Пособие. Часть I

Окончательные балансы являются официальными документами организации и служат источниками изучения финансового состояния организации для различных заинтересованных пользователей.

Пробный баланс строится путем выведения сальдо по каждому бухгалтерскому счету. По сути, пробный баланс мало чем отличается от окончательного, разве что упрощенными требованиями по оформлению, а главное целями составления.

Отчетный баланс составляется за отчетный период. Источниками для составления отчетного баланса являются исключительно данные бухгалтерского учета.

Перспективный (прогнозный) баланс составляется для анали-

за перспектив развития предприятия. Такой анализ предназначен для целей прогнозирования и планирования. Составить перспективный баланс достаточно сложно, так как для этого необходимо спрогнозировать деятельность предприятия и результаты этой деятельности на перспективу.

Вопрос 11. Классификация балансов по форме собственно-

сти. По формам собственности различают балансы: 1) государственных организаций; 2) кооперативных организаций; 3) частных предприятий; 4) смешанных организаций;

5) совместных организаций;

6) общественных организаций.

Основное различие между указанными разновидностями бухгалтерских балансов состоит в различии источников образования средств организации.

Вопрос 12. Классификация балансов по характеристике

отображаемой информации. По характеристике отображаемой информации балансы можно разделить на:

1) средние;

2) свернутые (уплотненные).

Средним балансом является баланс, показатели которого представляют собой средние величины соответствующих статей балансов предприятия за ряд периодов. Так строят средний баланс, каждая статья которого – среднее арифметическое сумм на начало и конец года.

Такой подход позволяет устранить колебания по отдельным статьям и разделам. Средние балансы могут строиться за ряд месяцев,

111

кварталов, лет. При этом средние показатели за период могут быть получены, как среднее значение средних балансов за этот период.

Свернутые (уплотненные) балансы формируются путем агре-

гирования однородных статей баланса в группы. При построении уплотненного баланса число статей баланса резко снижается, повышая тем самым простоту его анализа и наглядность.

Степень плотности баланса может быть различна и зависит только от целей составления баланса и интересов его пользователей.

Вопрос 13. Классификация балансов в зависимости от поль-

зователей информации. Пользователями бухгалтерской отчетности являются налоговые органы, органы статистики, кредиторы, инвесторы, акционеры (учредители) и т.п.

Соответственно, в зависимости от пользователя информации балансы будут подразделяться, в частности, на балансы, предостав-

ляемые в фискальные органы, органы статистики, кредиторам, инвесторам, акционерам (учредителям) и т.п.

У читателя может возникнуть вопрос: «А что, разве разным пользователям бухгалтерской информации будут предоставляться разные балансы?». Конечно, нет. Это недопустимо, более того, противозаконно. Тем не менее, балансы, представляемые разным пользователям, могут отличаться друг от друга. Это отличие может состоять в степени плотности баланса, способе очистки, объеме информации и других характеристиках.

Вопрос 14. Классификация балансов по формату представ-

ления. По формату представления балансы классифицируются на: 1) вертикальные балансы; 2) горизонтальные балансы.

Вертикальный баланс – баланс, при составлении которого используется балансовая формула: Активы – Обязательства = Капитал. То есть вертикальная форма баланса имеет место быть, если валюта баланса соответствует чистым активам.

Горизонтальный баланс – баланс, при составлении которого используется балансовая формула: Активы = Капитал + Обязательства. То есть, если валюту баланса составляют суммарные активы, то баланс имеет горизонтальную форму.

Тест-контроль

Вопрос 1. Какова цель составления вступительного баланса? Варианты ответа:

112

а) подтвердить имущество ликвидированной организации; б) утвердить первый баланс организации на дату ее регистра-

ции;

в) подтвердить имущество организации на начало отчетного периода;

г) с целью планирования финансово-хозяйственной деятельности организации.

Вопрос 2. Что служит источником для построения актуарного баланса? Варианты ответа:

а) данные инвентаризационной описи; б) данные счетов Главной книги; в) оперативные данные; г) статистические данные.

Вопрос 3. Какие балансы выделяют по целям составления? Варианты ответа:

а) пробный, окончательный, отчетный и перспективный ба-

лансы;

б) месячные, квартальные, полугодовые балансы, балансы за 9 месяцев и годовые балансы;

в) статические и динамические балансы; г) книжные, инвентарные и генеральные балансы;

д) единичные, консолидированные, нулевые и ненулевые ба-

лансы.

Вопрос 4. Какая форма бухгалтерского баланса ежеквартально предоставляется официальным органам, руководству организации и другим внешним пользователям? Варианты ответа:

а) вступительный баланс; б) ликвидационный баланс;

в) оборотно-сальдовый баланс; г) консолидированный баланс; д) актуарный баланс.

Вопрос 5. По какому принципу построена форма современного баланса в соответствии с требованиями пункта 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н? Варианты ответа:

а) шахматного оборотного баланса; б) баланса-брутто;

113

в) оборотно-сальдового баланса; г) баланса-нетто; д) генерального баланса.

Вопрос 6. Какие балансы различают по объему информации? Варианты ответа:

а) пробный, окончательный, отчетный и перспективный ба-

лансы;

б) месячные, квартальные, полугодовые балансы, балансы за 9 месяцев и годовые балансы;

в) статические и динамические балансы; г) книжные, инвентарные и генеральные балансы;

д) единичные, консолидированные, нулевые и ненулевые ба-

лансы.

Лекция 8

Структура бухгалтерского баланса

План

1. Титульная часть баланса и подписи.

2. Актив бухгалтерского баланса.

3. Пассив бухгалтерского баланса.

4. Капитал и резервы (собственные источники средств). 5. Кредиторская задолженность, ее классификация.

6. Бухгалтерский баланс как источник информации о финансовой устойчивости фирмы.

Рекомендуемая литература

Нормативные документы Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском

учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет-

ность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н.

114

Основная Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник для

вузов / А.А. Белов, А.Н. Белов. М.: Эксмо, 2005. С. 90-99. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Коллектив авторов:

И.И. Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев и др.; Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2007.

С. 620-629.

Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 70-81.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 40-41.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: Учебнопрактическое пособие / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2008. С. 121-129.

Дополнительная Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов /

Коллектив авторов: В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова и др.; Под ред. В.И. Бариленко. М.: КНОРУС, 2005. С. 30-86.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / В.П. Астахов. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. С. 74-83.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 52-60.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М; Форум, 2004. С. 105-108.

Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. 4-е изд., стереотип. М.: Омега-Л, 2006. С. 62-80.

Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс. Техника составления: Учеб- но-практическое пособие / Д.В. Кислов. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2008. С. 13-24, 114-116, 120-363.

Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие для вузов / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло; Под ред. А.Д. Ларионова. М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2006.

С. 29-41.

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 48-51.

115

Сборники задач и упражнений Астахов В.П. Финансовый учет. Тесты: Учебное пособие для

вузов / В.П. Астахов. 2-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 14-20.

Байда Т.П. и др. Теория бухгалтерского учета. Задачи и ситуации: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелов. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 29-34.

Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета. Задачи и вопросы: Учебное пособие для вузов / Н.Л. Вещунова, Н.В. Неелова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. С. 14-26.

Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета (практикум): Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 4-е изд., перераб. и доп.

М.: ИНФРА-М, 2005. С. 19-29, 120-124.

Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 2-е изд., стереотип. М.:

Экзамен, 2004. С. 22-32, 125-130.

Муравицкая Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету. Теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие для вузов / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 14-22.

Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / О.Н. Харченко. М.: КНОРУС, 2005. С. 4870.

Хахонова Н.Н. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: Учебное пособие для вузов / Н.Н. Хахонова, Н.И. Курносова. 2-е изд., перераб и доп. М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 1214.

Учебно-методические материалы Долгополов О.В. Основы бухгалтерского учета. Практикум:

Учебное пособие для вузов / О.В. Долгополов, В.В. Безверхая. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 106-130.

Долгополов О.В. Учебно-методический комплекс по дисциплинам «Бухгалтерский учет (теория и финансовый учет)» и «Основы бухгалтерского учета. Финансы предприятий»: Учебное пособие для вузов. Часть 1 / О.В. Долгополов. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 163-166.

116

Лекционный материал

Вся работа бухгалтера так и строится: от баланса до баланса. Баланс – это исток и устье реки, по которой движется капитал. Французский писатель сравнивал его с ужом, ибо он вечно вертится и извивается и в отличие оттого, что говорил Доде, никогда не успокаивается, ибо, даже если предприятие не работает, все равно все статьи баланса меняют свою оценку. Во всяком случае, баланс – это все.

Я.В. Соколов

Вопрос 1. Титульная часть баланса и подписи. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

1)наименования составляющей части бухгалтерской отчетно-

сти, в данном случае это – «Бухгалтерский баланс»;

2)отчетной даты, на которую составлена бухгалтерская от-

четность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтер-

ская отчетность («на ____________ 20__г.», «за ______________

20__г.»). Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Можно также указать не дату составления отчетности, а период, за который она составлена. Например, «Бухгалтерский баланс за год 2009»;

3)полного наименования юридического лица. Наименование юридического лица указывается в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

4)идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). В

отчетности указывается идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный налоговым органом в установленном порядке;

5)вида деятельности. В данной строке указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике;

В настоящее время приводится код вида деятельности организации по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001), который с 01 января 2003 г. сменил Классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) и некоторые разделы Классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Например, организация занимается оптовой торговлей алкогольными напитками. Ее код по ОКВЭД – 51.34.2. Именно этот код будет указан в балансе организации.

6) организационно-правовой собственности. По этой строке указывается организационно-правовая форма организации согласно

117

Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ ОК 027-99) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 028-99);

7)единицы измерения. Необходимо указать в тысячах или в миллионах рублей будет составлен баланс. При этом указывается кодовое обозначение выбора: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384, млн. руб. – код по ОКЕИ 385. при отражении в балансе сумм в рублях – код по ОКЕИ 383;

8)местонахождения (адреса). Ранее, в старой форме баланса, данная строка называлась «Адрес», в ней надо было указывать полный почтовый адрес предприятия. Наименование строки изменилось в пользу конкретизации и теперь необходимо указывать адрес фактического местонахождения фирмы;

9)даты утверждения отчетности учредителей (участниками)организации или общим собранием. Отчетность должна быть ут-

верждена в порядке, установленном учредительными документами организации, а дату утверждения отчетности необходимо указать в балансе;

10)дату отправки/принятия отчетности. По этой строке нуж-

но указать конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности.

Бухгалтерская отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Вопрос 2. Актив бухгалтерского баланса. Статьи актива бух-

галтерского баланса классифицируются по двум основаниям:

1)по сроку оборачиваемости активов;

2)по степени их ликвидности.

Первое основание классификации – срок оборачиваемости активов, то есть срок, за который расходы должны окупиться и принести фирме доходы. По этому критерию в структуре бухгалтерского баланса выделяют внеоборотные и оборотные активы (см. таблицу 9).

Таблица 9

Бухгалтерский баланс

Раздел I. Внеоборотные активы

Раздел II. Оборотные активы

118

Впервом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» со-

держатся показатели о расходах фирмы, срок окупаемости которых составляет год и более с даты, на которую составляется баланс. Здесь отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы

Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы»

обобщаются расходы, которые предположительно должны принести предприятию доход за срок менее года с момента составления баланса. Здесь отражаются данные о текущих активах организации и объединена информация о запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Вотечественной методологии учета актив баланса строится в порядке повышения ликвидности. Под ликвидностью понимается мгновенная платежеспособность организации, показывающая какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае необходимости. В начале актива баланса приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи.

Статья бухгалтерского баланса представляет собой отдель-

ную строку в бланке бухгалтерского баланса, которая характеризует

вденежном измерителе величину экономически однородных видов имущества или источников его образования.

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы – в разделы по экономическому содержанию, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. Каждая балансовая статья имеет свой трехзначный код, который используется для автоматизации обработки информации балансов различных организаций органами статистики.

Классификация статей актива баланса по степени их ликвидности облегчает анализ платежеспособности предприятия. Группа наиболее ликвидного имущества фирмы – оборотные активы или их отдельные части – сопоставляется с подлежащими погашению в ближайшее время долгами предприятия.

119

Вопрос 3. Пассив бухгалтерского баланса. В пассиве бухгал-

терского баланса содержится три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» (см. таблицу 10).

Таблица 10

Построение пассива баланса определяется степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал и резервы предприятия, затем долгосрочные обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдален во времени и, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.

Источники образования средств предприятия разделяются на собственные и привлеченные. Собственные средства предприятия –

это капитал и резервы, представляющие собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли и сама нераспределенная прибыль.

Привлеченные средства предприятия – это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, которые не находятся в собственности организации, используются временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Таким образом, правую сторону баланса (пассив) можно рассматривать:

1) как источник информации о ресурсах предприятия:

120