penshin-a

В условиях рыночной экономики повышение эффективности работы предприятия неразрывно связано с усилением интенсификации, что позволяет исключить возможность декларативного подхода и ориентироваться на реальные механизмы организации производства.

11.3.СУЩНОСТЬ, ПОНЯТИЕ, ФУНКЦИИ И КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Государство для осуществления своих функций должно обладать правом собственности на часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в обществе за определённый период. Изъятие государством в пользу общества определённой части стоимости ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, которые характеризуются как денежные отношения, возникающие по поводу уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.

Понятие налога.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

В общем смысле слова налог можно определить, как обязательный платёж, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закреплённых правил для удовлетворения общественных потребностей.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых в государстве с плательщиков – юридических и физических лиц, а также принципов, форм и методов их изменения, обмена, уплаты, взимания и контроля. Она включает также налоговую базу, налоговую ставку и другие элементы.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется налоговая ставка.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

81

Налоги выполняют следующие функции: регулирующую, стимулирующую, распределительную, фискальную и контрольную.

Регулирование развития народного хозяйства достигается путём маневрирования налоговыми ставками, предоставлением льгот, применением штрафных санкций. Изменяя условия налогообложения, государство создаёт условия для селективного развития экономики.

С помощью налогов, льгот и санкций государство может стимулиро- вать инвестиционную активность, направленную на техническое перевооружение предприятий и отраслей, внедрение достижений науки и передового опыта в производстве.

Распределительная (перераспределительная) функция заключается в том, что часть доходов предприятий и граждан, поступающая в бюджеты страны в виде налогов, направляется на развитие производственной и социальной инфраструктуры, а также капиталоёмких отраслей с длительными сроками окупаемости затрат.

Фискальная функция состоит в том, что за счёт налогов содержится государственный аппарат, оборонный комплекс, непроизводственная сфера, в том числе наука, образование, культура и др.

Контрольная функция предполагает контроль за финансовохозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Государство отслеживает своевременность и полноту поступления в бюджеты налогов, сопоставляет их величину с потребностями в финансовых ресурсах и определяет необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

Социальная функция налогов реализуется путём воздействия на формирование совокупного интеллекта и нравственности человека, проявляется через обеспечение качества жизни человека (медицина, образование).

Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеют следующие основные формы классифика-

ции налогов.

1. По способу взимания:

−прямые налоги – взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков (НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество);

−косвенные налоги – включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком является потребитель товара (работы, услуги) (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. В зависимости от органа, устанавливающего налоги (по уровню управления):

−федеральные налоги (9), элементы которых определяются федеральным законодательством и которые являются едиными на всей территории страны (НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль организаций, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина);

82

−региональные налоги (3) вводятся в соответствии с НК РФ и устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации и являются обязательными на территории данного субъекта (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог);

−местные налоги (2) вводятся в соответствии с НК РФ и устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления (налог на имущество физических лиц, земельный налог).

3.По целевой направленности введения налогов:

−общие налоги, предназначенные для формирования доходов бюджетов в целом (НДС, НДФЛ, акцизы);

−целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (ЕСН). Для них часто создаётся специальный внебюджетный фонд.

4.По субъекту-налогоплательщику:

−налоги, взимаемые с физических лиц (НДФЛ);

−налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль пред-

приятий);

−смежные налоги, которые уплачивают физические и юридические лица (земельный налог).

5.По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платёж:

−закреплённые налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (НДС);

−регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определённой законодательством (НДФЛ, акцизы).

6.По характеру бухгалтерского учёта:

−включаемые в себестоимость или цену продукции (НДС);

−уплачиваемые за счёт налогооблагаемой прибыли (налог на иму-

щество предприятий);

−удерживаемые из доходов работника (НДФЛ).

7.По срокам уплаты:

−срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определённому нормативными актами (государственная пошлина, транспортный налог);

−периодично-календарные налоги, которые подразделяются на сле-

дующие разновидности: декадные, ежемесячные (НДФЛ), ежеквартальные (налог на прибыль), полугодовые, годовые.

8.По отношению налогов к доходам предприятия:

−прогрессивные – ставка налога возрастает в зависимости от величины дохода (налог на землю);

−пропорциональные – ставка налога остаётся неизменной (НДФЛ –

13%);

− регрессивные – по мере роста налогооблагаемой базы ставка налога снижается.

83

Транспортные организации уплачивают в бюджет все виды налогов, определённые законодательством РФ, в том числе: налог на прибыль; НДС; ЕСН; налог на имущество; транспортный налог и др.

Часть автотранспортных организаций и индивидуальных предпри-

нимателей применяют упрощённую систему налогобложения. Суть её в том, что вместо нескольких видов налогов уплачивается единый налог. При переходе на упрощённую систему налогобложения индивидуальными предпринимателями и организациями необходимо выполнить ряд условий: численность наёмных работников не должна превышать 100 человек; доля уставного капитала, принадлежащего юридическим лицам ограничена до 25% и др.

В настоящее время, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, при-

меняется также система налогообложения в виде единого налога на вме- ненный доход для отдельных видов деятельности, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Вменённый доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учётом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчёта величины единого налога по установленной ставке.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Данная система применяется, в том числе при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и(или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате большинства налогов.

Контрольные вопросы

1.Что такое финансы?

2.Назовите внутренние и внешние источники формирования финансовых ресурсов.

3.Что такое рентабельность?

4.Что представляет собой налоговая система?

5.Назовите основные функции налогов.

6.Приведите классификацию налогов.

7.Когда применяется упрощённая система налогообложения?

84

12.УЧЁТ И АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА АВТОМОБИЛЬНОМ ТРАНСПОРТЕ

12.1. ВИДЫ УЧЁТА

Учёт хозяйственной деятельности ведётся различными видами. Оперативный учёт осуществляется по ходу деятельности авто-

транспортной организации. С помощью оперативного учёта финансируются действия, происходящие во всех видах производственнохозяйственной деятельности – перевозочной, ремонтной и др. Учёт ведётся в первичных документах установленной формы [8].

Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа; б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном

выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хо-

зяйственной операции и правильность её оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Оперативный учёт представляет срочную информацию о всех фактах деятельности организации, необходимую для текущего оперативного руководства работой организации.

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций [8].

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

− формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

85

−обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

−предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

В каждой организации принимается и утверждается приказом учёт- ная политика. В том числе утверждаются:

• рабочий план счетов – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта;

• бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

• формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учётной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Принятая организацией учётная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учётной политики может производиться в случаях изменения законодательства, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта или существенного изменения условий её деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учёта изменения учётной политики должны вводиться с начала финансового года.

Организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

86

Синтетический учёт – учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.

Аналитический учёт – учёт, который ведётся в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

1)бухгалтерского баланса;

2)отчёта о прибылях и убытках;

3)приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

4)аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

5)пояснительной записки.

Акционерные общества открытого типа обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня года, следующего за отчётным.

Статистический учёт – это деятельность, направленная на проведение в соответствии с официальной статистической методологией федеральных статистических наблюдений и обработку данных, полученных в результате этих наблюдений, и осуществляемая в целях формирования официальной статистической информации [8].

Официальной статистической информацией признаётся сводная аг-

регированная документированная информация о количественной стороне социальных, экономических, демографических, экологических и других общественных процессов в Российской Федерации, формируемая субъектами официального статистического учёта в соответствии с официальной статистической методологией.

87

Субъектами статистического учёта являются федеральные органы государственной власти, иные федеральные государственные структуры, осуществляющие формирование официальной статистической информации в установленной сфере деятельности в соответствии с законодательством РФ.

Федеральное статистическое наблюдение проводится путём сбора субъектами официального статистического учёта первичных статистических и административных данных, которые представляют собой документированную информацию, используемую при формировании официальной статистической информации.

Первичными статистическими данными признаются документированная информация по формам федерального статистического наблюдения, получаемая от респондентов, или информация, документируемая непосредственно в ходе федерального статистического наблюдения.

Первичные статистические данные, содержащиеся в формах федерального статистического наблюдения, являются информацией ограниченного доступа, за исключением информации, недопустимость ограничения доступа к которой установлена федеральными законами.

Официальную статистическую информацию используют в своей деятельности государственные органы, органы местного самоуправления, юридические и физические лица, обращающиеся к системе государственной статистики или субъектам официального статистического учёта за получением необходимой им статистической информации и пользующиеся такой информацией.

12.2.ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ВИДЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Анализ финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) пред-

приятия является важной частью – основой принятия решений на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне субъектов хозяйствования. Любой экономический субъект является сложной системой со множеством взаимосвязей как между его собственными составляющими, так и с внешней средой. C помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением.

На основе анализа финансово-хозяйственной деятельности разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность.

88

Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности деятельности субъекта хозяйствования в конкурентной среде на основе использования достижений на- учно-технического прогресса и передового опыта.

Таким образом, анализ финансово-хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективности функционирования предприятия.

В практике проведения аналитической работы применяется ряд клас-

сификаций видов анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Они различаются по выбранным классификационным критериям. Наиболее часто применяемой является следующая классификация:

• по времени проведения:

−оперативный;

−текущий;

−перспективный;

•по отдельным объектам управления:

−функциональный;

−технический;

−экономический;

−социальный;

−экологический;

•по функционально взаимосвязанным объектам управления:

−функционально-стоимостной;

−технико-экономический;

−социально-экономический;

−экономико-экологический;

•по уровням управления:

−внутрипроизводственный (на уровне предприятия);

−отраслевой;

−региональный;

−народно-хозяйственный.

С помощью оперативного анализа за короткие промежутки времени можно проанализировать выполнение оперативных планов производственной деятельности предприятия и его структурных подразделений основного, вспомогательного производств и обслуживающих структур.

Текущий анализ имеет те же цели и задачи, что и оперативный анализ, только в более укрупнённом объёме и за более длительный период времени. Это обусловливает некоторые особенности и специфику его проведения.

89

Эффективность функционирования предприятия в значительной мере зависит от перспектив его развития. Поэтому на предприятии в целях проведения перспективного анализа разрабатываются стратегические цели и определяются задачи, стратегия и тактика их достижения.

Предприятие выпускает продукцию и оказывает услуги потребителям. Для последних не безразличен технический уровень изделий и их качество. Эти параметры приобретают особую значимость в условиях жёсткой конкуренции и борьбы за рынки сбыта продукции. Функциональ- ный анализ заключается в повышении качества продукции, что является одним из приоритетных направлений развития предприятий.

Предметом технического анализа являются причинно-следственные связи технических процессов и их влияние на хозяйственную деятельность. Последняя в немалой мере зависит от обновления производства, оснащения его новыми высокими технологиями, более совершенной техникой.

Объектом экономического анализа являются экономические процессы, протекающие на предприятиях в ходе производства продукции и оказания услуг. К таким процессам относятся формирование себестоимости и эффективность использования затрат на выпуск готовой продукции, её реализацию; использование живого и овеществлённого труда; формирование стоимости продукта и др. Указанные процессы протекают одновременно с технологическими, но отличаются от них по своей природе, содержанию и форме выражения.

Социальный анализ. Предприятие представляет собой сложную со- циально-экономическую систему, где наряду с производственнохозяйственной деятельностью протекают и социальные процессы. Последние находят своё выражение в создании нормальных условий труда, обеспечивающих допустимые нормы шума, затенённости, освещённости, вибрации, температуры и др.; развитии социальной инфраструктуры и других аспектов труда и быта работающих.

Экологический анализ заключается в проведении исследований по поводу загрязнения окружающей среды: атмосферы, гидросферы.

Объектом исследования функционально-стоимостного анализа выступают функции изделий и обусловленные ими стоимости.

Объектом технико-экономического анализа являются технические процессы, используемые для производства продукции с заданными свойствами и связанные с этим материальные, трудовые и финансовые затраты, а его предметом – причинно-следственные связи технических и экономических процессов, обусловливающих конечные результаты деятельности предприятия.

Объектом социально-экономического анализа являются социальные процессы и их влияние на результаты производственно-хозяйственной деятельности. Предметом исследования служат причинно-следственные

90