Контроль и ревизия Волков 2011

Методика проведения комплексной ревизии предприятий

работе и нарушений и их недопущение в будущем, а также мероприятия по мобилизации внутренних резервов и повыше- нию эффективности производства.

Основной акт комплексной ревизии, выводы и предло- жения по ее результатам руководитель ревизионной группы сдает руководителю контрольно-ревизионной службы ревизу- ющего органа, который делает отметку на последней странице акта ревизии: «Акт ревизии принят» (ставится подпись и дата принятия акта).

6.4.Принятие решений по результатам комплексной ревизии

Приступая к работе по реализации материалов ком- плексной ревизии, необходимо помнить, что работники государственных хозяйственных органов и общественных организаций, призванные осуществлять контроль за деятель- ностью предприятия, должны не только вскрывать недостат- ки и нарушения, но и добиваться их устранения, помогать руководителям предприятий находить правильные решения возникающих вопросов, полнее использовать имеющиеся вну- трихозяйственные резервы, смело противостоять местниче- ским и ведомственным тенденциям, любым действиям, иду- щим вразрез с интересами государства и общества.

Выполнение этих указаний является делом чести реви- зорского аппарата. Как указывалось выше, ревизующие по установленным ими фактам неправильных действий (не уго- ловно наказуемого порядка) должны разъяснять, в чем заклю- чаютсяошибкипроверяемыхдолжностныхлиц, итребоватьот них их исправления и соблюдения соответствующих законов и положений. В этом действии ревизоров выражается основная задача комплексной ревизии — оказание помощи проверяе- мому предприятию в улучшении его деятельности. Это также свидетельствует о том, что ревизионная группа в оперативном порядке начала реализовывать материалы ревизии, добиваясь максимальной эффективности своей работы. В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению вы- явленных ревизией нарушений или злоупотреблений и при-

151

Контрольи ревизия

влечь к ответственности виновных лиц, в ходе ревизии состав- ляется отдельный (промежуточный) акт, а материалы ревизии направляются руководителю ревизующего органа с передачей соответствующих материалов следственным органам. Руково- дитель предприятия обязан принять меры к устранению вы- явленных нарушений, не ожидая окончания ревизии, о чем делается соответствующая запись в акте ревизии.

После получения акта комплексной ревизии с вывода- ми и предложениями от ревизионной группы начальник кон- трольно-ревизионной службы и начальники соответствующих отделов управления составляют по итогам ревизии проект ре- шения, который представляется руководителю ревизующего органа. Руководитель ревизующего органа обязан не позднее чем в двухнедельный срок рассмотреть результаты ревизии и принять необходимое решение по устранению нарушений и недостатков, возмещению материального ущерба, привлече- нию к ответственности виновных лиц, устранению причин и условий, способствующих нарушению государственной дис- циплины, а также обеспечить контроль за выполнением реше- ния, принятого по результатам ревизии.

Решение по результатам комплексной ревизии оформ- ляется в виде приказа или письма. Приказом оформляются результаты комплексной ревизии, в процессе проведения ко- торой установлены злоупотребления, нарушения и серьезные недостатки в работе, требующие принятия решительных мер по их устранению и привлечения виновных лиц к уголовной или административной ответственности.

В приказе или письме по результатам ревизии выделяются двараздела— констатирующийиприказной. Вконстатирующей части излагаются недостатки в работе, нарушения и злоупотре- бления, их последствия и виновные должностные лица, в при- казной части перечисляются конкретные мероприятия по вы- правлениюнедочетоввработе, пресечениюфактовнарушенийи злоупотреблений, меры по привлечению к административной и материальнойответственностивиновныхдолжностныхлиц.

При установлении фактов хищений денежных средств, материальных ценностей и другого имущества, обмана го- сударства путем приписок к отчетности и необоснованных

152

Методика проведения комплексной ревизии предприятий

записей в учете и других злоупотреблений и грубых нару- шений государственной и сметно-финансовой дисциплины, влекущих за собой привлечение к уголовной ответственно- сти, материалы ревизии в течение 5 дней передаются след- ственным органам.

Передаваемые в следственные органы материалы долж- ны содержать:

–заявление (письмо), в котором излагается, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного государству ущерба, виновные лица;

–акт ревизии;

–подлинныедокументыиликопиидокументов, подтверж- дающие факты выявленных злоупотреблений;

–объяснения ревизуемых, а также других лиц, чьи показа- ния имеют значение для проверки обстоятельств совер- шенных злоупотреблений:

–заключения ревизующих по этим объяснениям.

Копии материалов, переданных следственным органам, остаются у ревизующего органа.

Одновременно с передачей материалов ревизии след- ственным органам к виновным лицам предъявляется граждан- ский иск на возмещение нанесенного материального ущерба.

Важной задачей ревизора является правильное установ- ление размера материального ущерба. Сумма материального ущерба определяется различно. Например, недостача налич- ных денег и хранящихся в кассе путевок в санатории и дома отдыха, проездных билетов полностью взыскивается с кассира, отвечающего за их сохранность. Недостача материальных цен- ностей, как правило, взыскивается с виновных лиц по рыноч- ным розничным ценам. Если оптовые цены по недостающим материальным ценностям выше розничных, то недостача взы- скивается по оптовым ценам.

По расчетам с подотчетными лицами размер материаль- ного ущерба определяется суммой допущенных переплат по командировочным и хозяйственно-операционным расходам. В иных случаях должностные лица несут материальную ответ- ственность в установленном законом порядке.

153

Контрольи ревизия

6.5.Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам комплексной ревизии

Эффективность комплексной ревизии зависит не только от качества ее проведения, но и от организации контроля за выполнением решения, принятого по ее результатам.

В практической работе применяются различные способы контроля за выполнением решения по результатам комплекс- ной ревизии. К ним, например, относятся: получение письмен- ных отчетов (информации) о выполнении предложений по итогам комплексной ревизии; проверка выполнения решения по результатам ревизии по данным отчетности и другим мате- риалам, представляемым в ревизующий орган; вызов руково- дителей обревизованного предприятия с отчетом о выполне- нии мероприятий по результатам ревизии; проверка на месте, осуществляемая ревизионным аппаратом или другими работ- никами ревизующего органа, которым поручено выполнение такого задания; проверка при осуществлении следующей ком- плексной ревизии с отражением ее результатов в основном акте ревизии и последующим принятием необходимых мер.

Контрольные вопросы

1.Этапыорганизациикомплекснойревизиифинансово-хо- зяйственной деятельности предприятий.

2.Подготовка к проведению комплексной ревизии финан- сово-хозяйственной деятельности предприятий.

3.Основной порядок проведения комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

4.Содержание промежуточного акта.

5.Типовая инструкция о порядке проведения комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности пред- приятий.

6.Принятие решений по результатам комплексной ревизии.

7.Что должны содержать материалы, передаваемые в след- ственные органы?

8.Способы контроля за выполнением решений по резуль- татам комплексной ревизии.

154

ГЛАВА 7.

Государственный финансовый контроль

7.1. Становление финансового контроля в России

История государственного финансового контроля в Рос- сиитесносвязанассудьбойиисториейМинистерствафинансов страны. Финансовый контроль, помимо этого, возник и разви- вался и как направление государственного контроля – самосто- ятельного учреждения в системе органов управления страной.

Первые исторические сведения об учреждениях с кон- трольными функциями, в том числе в области финансов, от- носятся в России ко второй половине XVII века. В 1654 г. был образован Счетный приказ для проверки раздачи полкового жалования во время войны, для этого сюда доставили приходо- расходные книги за десять лет. На приказ была также возложе- на задача обревизовать Большую казну за 50 лет.

Контрольным учреждением может быть признана и так называемая Ближняя канцелярия, учрежденная Петром I в 1699 г. Круг вопросов, подлежавших ее ведению, охватывал широкую сферу административных действий. Здесь сосредо- тачивались сведения о движении денежных сумм, содержании армии, состоянии военных запасов и т.п.

С установлением в стране в 1802 г. министерской системы управления, в которой заметную роль стало играть Министер- ствофинансов, вопросыконтролязаобразованием, движением и расходованием государственных средств приобрели особое значение.

В 1810 г. Государственный совет рассмотрел предложение Особого комитета, возглавляемого графом Н.П. Румянцевым. Было решено, что министр финансов ведает доходами и управ-

155

Контрольи ревизия

ляет ими. Ответственность за движение финансов возлагалась наГосударственногоказначея. Ревизиясчетов, финансоваяпро- верка министерств, особенно Министерства финансов и Казна- чейства, вошли в компетенцию Государственного контролера.

В январе 1811 г. было образовано специальное ведомство под управлением Государственного контролера. Кроме указан- ных обязанностей на него возложили рассмотрение годовых от- четов Государственного, Дворянского и Крестьянского банков, ссудо-сберегательных касс по сберегательным и страховым опе- рациям, Управленияподеламмелкогокредита. ЗаключенияГо- сударственногоконтролясообщалисьГосударственномусовету.

Значительные события в совершенствовании финансовой системыиукреплениифинансовогоконтролясвязанысименем Государственного контролера В.А. Татаринова, который занял этот пост в 1863 г. Служить в контрольном ведомстве Татаринов начал в 1850 г. и сразу проявил себя как активный работник, умеющий критически оценить реальность и видеть перспекти- ву. Реформаторскиезамыслыинициативногочиновниканашли высокую поддержку, вплоть до императорской. Он был коман- дирован за границу для изучения опыта государственного фи- нансового контроля в ведущих зарубежных странах.

Татаринов обосновал устройство в государстве одной, не- зависимой от исполнительной власти ревизионной инстанции. Ведомство государственного финансового контроля получило право наблюдать по документам движение государственных сумм, проверять и оценивать действия распорядителей и полу- чателей средств. Контроль приобрел документальный и факти- ческий характер, твердо установленную периодичность. К кон- цу 1866 г. во всех губерниях действовали контрольные палаты, которые ревизовали использование государственных средств.

Хотя в практической деятельности финансового и кон- трольного ведомств нередко возникали трения, начинания Та- таринова служили долго и успешно. «Контрольное дело стало у нас прочно на ноги, – писал известный российский рефор- матор С.Ю. Витте, – помогая всем ведомствам в искоренении злоупотреблений и хищений казенных сумм и содействуя Ми- нистерству финансов в осторожном и равномерном удовлетво- рении сметных требований остальных ведомств».

156

Государственный финансовый контроль

Всоветский период происходит фактически полное со- средоточение государственного финансового контроля в си- стеме Наркомата, а затем Министерства финансов страны. Уже 5 декабря 1917 г. был создан Народный комиссариат государ- ственного контроля, получивший право финансовых ревизий. Но постепенно ревизия стала компетенцией исключитель- но финансового ведомства, услугами специалистов которого пользовались органы партийного, государственного и народ- ного контроля.

Воктябре 1923 г. в составе Наркомфина образовали Фи- нансово-контрольное управление. Это было крупное подраз- деление, численность его работников через год достигла 3189 человек. Позже оно было преобразовано в Финансово-бюджет- ную инспекцию, которая просуществовала до 1937 г. В 1937 г. было создано Контрольно-ревизионное управление Нарком- фина СССР, положившее начало новой централизованной системе государственного финансового контроля. Определя- ющую роль в ее организации сыграл выдающийся финансо- вый руководитель А.Г. Зверев. Он рассматривал финансовый контроль как функцию управления и инструмент реализации экономическойролигосударства. Созданнаяподруководством Зверева система финансового контроля была основана на объ- ективных принципах, которые доказали свою работоспособ- ность и эффективность многолетней практикой.

9 мая 1938 г. Совнарком СССР утвердил Положение о Контрольно-ревизионном управлении Народного комиссари- ата финансов Союза ССР. Была заложена организационная и правовая база того, что КРУ Наркомфина (позднее – Минфи- на) с его местными органами на десятилетия стало единствен- ным независимым надведомственным органом государствен- ного финансового контроля в стране.

Начальника КРУ утверждало правительство по представ- лению наркома финансов, которому он непосредственно под- чинялся. Главные контролеры-ревизоры по союзным респу- бликам назначались Наркомфином, подчинялись начальнику союзногоКРУ, получализарплатунауровнеруководителейсо- ответствующих финансовых органов. КРУ проводило ревизии

ипроверки независимо от контроля, осуществляемого местны-

157

Контрольи ревизия

ми финансовыми органами. Содержались КРУ и его местные органы за счет общесоюзного государственного бюджета.

Было установлено, что главным методом ревизии следует считать проверку документов, характеризующих состояние фи- нансовогохозяйстваорганизацииидеятельностьруководителей, отвечающихзафинансовуюработу. Тогдажебылвведенпорядок оформления результатов ревизии актом за подписью ревизора, руководителяибухгалтерапроверяемогопредприятия.

После распада СССР КРУ осталось единственным госу- дарственным учреждением в России, обладающим опытом ор- ганизации и проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, многолетней прак- тикой обеспечения законности расходования и сохранности государственных средств.

Указом Президента РСФСР от 9 ноября 1991 г. «О неот- ложных организационных мерах по борьбе с преступностью в РСФСР» на контрольно-ревизионные органы Минфина Рос- сии было возложено проведение ревизий и проверок по требо- ваниям правоохранительных органов. Правительство Россий- ской Федерации в этих целях увеличило штатную численность контрольно-ревизионныхорганов МинфинаРоссиина 3,5 тыс. человек, почти на 70%.

Деятельность контрольно-ревизионного аппарата на- глядно отражала состояние финансовой дисциплины в стране. ПоэтомупоинициативеМинфинаРоссии25 мая1995 г. резуль- таты проверок целевого расходования средств федерального бюджетаипервоочередныемерыпоукреплениюфинансового контроля рассмотрело Правительство Российской Федерации. Был намечен ряд мер по улучшению финансового контроля в стране, в том числе подготовка проекта Федерального закона «О государственном финансовом контроле».

В Минфине России подготовку предложений и органи- зацию работы над законопроектом поручили Контрольно-ре- визионному управлению. В состав рабочей группы вошли ру- ководители КРУ, представители Научно-исследовательского финансового института Минфина, наиболее опытные и квали- фицированные главные контролеры-ревизоры по республикам и областям. Затем работа продолжилась под эгидой Государ-

158

Государственный финансовый контроль

ственно-правового управления Президента Российской Федера- цииивПравительствестраны. Быладостигнутавысокаястепень подготовкипроекта. Однаковсилунезависящихотразработчи- ков причин он не был внесен в Государственную думу.

В этот период широко развивались международные связи контрольно-ревизионного аппарата Минфина России. Проис- ходил процесс становления новых органов финансового кон- троля. Была образована Счетная палата Российской Федерации, стали возникать контрольно-счетные органы в субъектах Феде- рации. В составе Минфина России было образовано Федераль- ное казначейство с широкими контрольными полномочиями.

Началось формирование современной правовой базы контроля. По инициативе Минфина были приняты Указ Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. №1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации», Постановление Прави- тельства РФ от 6 августа 1998 г. №888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации».

Большое внимание вопросам государственного финан- сового контроля, роли Министерства финансов в его осущест- влении уделено в Бюджетном кодексе Российской Федерации, вступившем в действие с 1 января 2000 г. Однако многие полез- ные начинания в сфере государственного финансового кон- троля не получили полной реализации.

Сегодня и на государственном уровне, и в общественном сознании признано, что государственный финансовый кон- троль нуждается в совершенствовании и усилении.

Законодательная база системы контроля отстает от эко- номической реальности, задач государства в финансовой сфе- ре. Отсутствие правовых решений становится препятствием в достижении ощутимых для экономики результатов.

Происходит удаление ревизии из правовой базы кон- троля. При внесении поправок в Бюджетный кодекс из него исключили даже упоминание о ревизии в бюджетной сфере. Не нашлось места ревизии в новом Уголовно-процессуальном кодексе Российской Федерации, хотя в прежнем Кодексе она была одним из важных способов собирания доказательств.

159

Контрольи ревизия

В последнее время благодаря деятельности Счетной па- латы России внимание к проблемам совершенствования го- сударственного финансового контроля усилено. Интересным начинанием явилось создание общественной организации – Ас- социации контрольно-счетных органов Российской Федерации. Всвоюочередь, МинфинРоссиипредпринимаетновыешагипо укреплению собственного контрольно-ревизионного аппарата.

Однако наиболее актуальной проблемой остается при- нятие федерального закона о государственном финансовом контроле: без него функционирование контроля как эффек- тивной системы невозможно.

7.2.Понятие и задачи государственного финансового контроля. Проблемы в его организации

Государственный финансовый контроль (ГФК) в России реализуется, главным образом, в регламентированной законо- дательством деятельности ряда специальных государственных органов — это Счетная палата РФ, Главное контрольноеуправ- ление Президента РФ, Департамент государственного финан- сового контроля и аудита Минфина РФ, Главное управление федерального казначейства Минфина РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет РФ, органы банковского контроля России.

ГФК — одна из важнейших функций государственного управления. В широком смысле — это установленная законо- дательством деятельность органов государственной власти и управления всех уровней по выявлению, предупреждению и пресечению:

ошибок и злоупотреблений в управлении государствен- ными денежными и иными материальными ресурсами (капиталами), а также используемыми в хозяйственной деятельности и отчуждаемыми нематериальными объ- ектами государственной собственности, влекущих пря- мой или косвенный финансовый и/или материальный ущерб государству;

нарушений финансово-хозяйственного, в том числе бюд- жетного, законодательства;

160