Налоги и налогообложение_Л

91

решению органов исполнительной власти; имущество, права, работы, услуги, полученные организациями в виде целевого финансирования; средства, поступившие комиссионеру, агенту и поверенному по соответствующему договору, за исключением суммы вознаграждения; средства, полученные по договорам кредита и займа, и суммы, полученные в погашение таких заимствований; средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов; стоимость дополнительно получаемых акций; другие виды доходов.

Расходами для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99

признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению участников или собственников имущества. Не признается расходами выбытие активов в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов; в связи с вкладом в уставные капиталы других предприятий и приобретением акций и других ценных бумаг не с целью продажи (а для получения процентов); с целью перечисления средств, связанных с благотворительностью, спортивной и культурно–просветительской и другой деятельностью; расходы в связи с договорами комиссии, агентскими договорами и т. п.; в виде авансов, задатка и т. п.; в погашение кредита или займа, полученных организацией.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

Расходы от обычных видов деятельности. К ним относятся в зависимости от специфики предприятия те расходы, которые связаны с осуществлением им основной деятельности. Расходы группируются по элементам: материальные затраты; затраты по оплате труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Прочие расходы включают в себя:

1.Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (аренда); предоставлением за плату прав, возникающих из патента; участием в уставных капиталах других организаций; продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; оплатой услуг, оказанных кредитной организацией; процентами, уплаченными организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; прочие операционные расходы.

2.Внереализационные расходы: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов; прочие внереализационные расходы.

3.Чрезвычайные расходы – к ним относится ликвидация последствий чрезвычайных обстоятельств в хозяйственной деятельности.

Расходы для целей налогообложения определяются, классифицируются и отражаются в налоговом учете в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса. С 2002 г

осуществленные налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в целом подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Затраты, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на:

– изготовление, производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров, работ, услуг и имущественных прав;

– содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии,

– освоение природных ресурсов;

92

–научные исследования и опытно–конструкторские разработки;

–обязательное и добровольное страхование;

–прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по экономическим элементам на следующие основные группы: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Такая группировка является существенной новацией и в значительной степени отличается от положений по бухгалтерскому учету.

Внереализационные расходы включают в себя следующие основные группы I расходов:

1)на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2)в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам, вне зависимости от характера предоставления кредита или:

займа (как текущего, так и инвестиционного). Данные проценты регулируются для

целей налогообложения;

3)на организацию выпуска ценных бумаг и на их обслуживание;

4)в виде отрицательной курсовой разницы;

5)на формирование резервов по сомнительным долгам (у налогоплательщиков, работающих по методу начисления);

6)на оплату услуг банков;

7)по операциям с тарой;

8)штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств;

9)прочие внереализационные расходы.

Вбухгалтерском учете используется один метод признания доходов и расходов (метод начисления), а Налоговым кодексом установлены два метода по выбору налогоплательщика.

Всоответствии с методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Соответственно расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Кассовый метод предполагает, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Организации имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Налоговая 6аза – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в данном периоде признается равной нулю. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, учитываются при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, т.е. переносятся на будущее (ст. 283 НК РФ).

Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль

По налогу на прибыль организаций установлено 5 видов ставок: 1) общая ставка налога;

93

2)налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство;

3)по доходам, полученным в виде дивидендов„

4)по доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

5)по прибыли Центрального банка РФ.

Общая налоговая ставка установлена в размере 20%, из них направляются: 2% – в федеральный бюджет; 18% – в бюджет субъекта Российской Федерации. По доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства, установлены следующие ставки:

10% – по доходам; полученным от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

20% – для остальных доходов, кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

По доходам в виде дивидендов установлены следующие ставки;

9% – по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации (до 1 января 2005 г, применялась ставка 6%);

15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, и наоборот, от иностранных организаций российскими организациями.

По доходам от операций с отдельными видами долговых обязательств ставки

налога составляют:

15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007– г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии П1, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Прибыль, полученная Центрального банком РФ от осуществления деятельности,

вязанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом О Центральном банке Российской Федерации Банке России)», облагается по налоговой ставке 0%, прибыль, полученная от иной деятельности, – по ставке 24%.

94

Расчет налоговой базы составляется организацией самостоятельно и содержит следующие данные.

1.Период, за который определяется база нарастающим итогом.

2.Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде, в том числе выручку от реализации: продукции (товаров, работ, услуг) собственного

производства; бумаг, обращающихся на организованном рынке; покупных товаров; финансовых инструментов срочного рынка; основных средств; товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

3.Сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации.

4.Прибыль от соответствующей реализации.

5.Сумму внереализационных доходов.

6.Сумму внереализационных расходов.

7.Прибыль от внереализационных операций.

8.Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, переносимого на будущее.

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается

уисточника получения дохода.

Кроме собственно суммы налога за налоговый период предусмотрено исчисление сумм авансовых платежей по налогу в течение налогового периода. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и ежемесячные авансовые платежи. одного года.

Уплата налога на прибыль в соответствии с НК РФ может осуществляться тремя способами:

1.Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансовых платежей, определяемых в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал.

2.Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за месяц.

3.Уплата только квартальных авансовых платежей без внесения ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей подают налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачивается квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи оплачиваются не позднее 28–го числа каждого месяца отчетного периода, а если авансовые платежи исчисляются по фактически полученной прибыли за месяц – не позднее 28–го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года.

96

1)в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2)в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков–корреспондентов (включая иностранные банки–корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных, средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3)от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов

икассового обслуживания клиентов;

4)от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной форме, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;

5)по операциям купли–продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6)от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7)в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8)от депозитарного обслуживания клиентов;

9)от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10)в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов кроме инкассации);

11)в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных

камней;

12)в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров за выполнение функций агентов валютного контроля;

13)по операциям купли–продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14)в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15)в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16)от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций

17)от оказания услуг, связанных с–установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент – банк»;

18)в виде комиссионных сборов 1'вознаграждений) при проведении операций с

валютными ценностями;

19)в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20)в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ;

98

9)суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно– платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и/или доставке принадлежащих кредитной организации или

ееклиентам ценностей;

10)расходы по ремонту и/или реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанного с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11)расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12)расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13)расходы по аренде брокерских мест;

14)расходы по оплате услуг расчетно–кассовых и вычислительных центров;

15)расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых

операций;

16)расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17)комиссионные сборы вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18)положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

19)суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ;

20)суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ

21)суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

22)другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Далее рассмотрим особенности определения доходов и расходов страховых организаций (страховщиков). К доходам страховой организации относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование; доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодопреобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

99

суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

К расходам страховой организации, кроме расходов, перечисленных в п. 4.3 учебника относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином РФ. В том числе: суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов; суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Это относится к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования; суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и/или условиями договора;

вознаграждения за оказание услуг страхового агента и/или страхового брокера;

расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных– со страховой деятельностью;

другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Особенности определения доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов состоят в следующем. Начиная с 2005 г. раздельное определение доходов происходит по доходам, полученным от:

1)размещения пенсионных резервов;

2)инвестирования пенсионных накоплений;

3)уставной деятельности указанных фондов.

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, перечисленных в п. 4,3, относятся, в частности, доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных

100

пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов.

К доходам, полученным от уставной деятельности фондов, кроме доходов,

перечисленных в п. 4.3, в частности, относятся:

отчисления от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов,

направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах;

доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги; осуществления инвестиций и других вложений, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов;

отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, и которые осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;

часть суммы пенсионных взносов, направляемая на основании договора негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с пенсионными правилами фонда на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, и покрытие административных расходов в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.

Имеются особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов. С 2005 г. для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные с:

1)получением дохода от размещения пенсионных резервов;

2)получением дохода от инвестирования пенсионных накоплений;

3)обеспечением уставной деятельности указанных фондов.

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, перечисленных в п; 4.3 (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:

1)расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

2)обязательные расходы, Связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

3)отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих фондов в соответствии с

законодательством Российской Федерации, учитываемые в составе расходов; 4) отчисления на формирование страхового резерва, осуществляемые в

соответствии с законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, до достижения установленного советом фонда негосударственного пенсионного обеспечения размера страхового резерва, но не более 50% величины резервов покрытия пенсионных обязательств.