Налоги и налогообложение

дерации через постоянные представительства, признаются объекты недвижимого имущества, находящиеся на российской территории и принадлежащие им по праву собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1)земельные участки и иные объекты природопользования (вод ные объекты и другие природные ресурсы);

2)имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнитель ной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговые льготы устанавливаются ст. 381 НК РФ в отношении налогоплательщиков и по отдельным видам имущества.

Так, согласно п. 6 ст. 381 НК РФ от налога освобождены органи зации и учреждения уголовно исполнительной системы — в отно шении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные организации — в отношении имуще ства, используемого ими для религиозной деятельности; организа ции — в отношении имущества, учитываемого на балансе организа ции — резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет. Освобождено от налогооб ложения имущество коллегий адвокатов, имущество государствен ных научных центров, железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магист ральные трубопроводы, линии электропередачи и другие виды иму щества.

Организациям инвалидов НК РФ предоставляет три льготы. Пер вая льгота предназначена общероссийским общественным органи зациям инвалидов и их союзам. У таких организаций льготируется имущество, используемое для осуществления уставной деятельно сти. Льгота предоставляется только тем организациям, среди членов которых не менее 80% составляют инвалиды и их законные предста вители.

Право на вторую льготу имеют организации, у которых уставный капитал на 100% состоит из вкладов общероссийских организаций инвалидов (их союзов). Льготу получают только те организации, в которых среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в ФОТ — не менее 25%. От налога

утаких организаций освобождается имущество, используемое для производства или реализации товаров, работ и услуг.

И наконец, третью льготу могут использовать организации, соз данные в форме учреждения (ст. 120 ГК РФ), при условии, что един ственным собственником их имущества выступают общероссийские организации инвалидов (их союзы). У таких учреждений льготи руется имущество, используемое для достижения образовательных, лечебно оздоровительных, научных и других целей, указанных в ст. 381 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая (средняя) сто имость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Имущество при этом учитывается по остаточной стоимости. В слу чае если для отдельных объектов основных средств начисление амор тизации не предусмотрено (жилой фонд, объекты внешнего благоуст ройства, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста), то для целей налогообложения принимается стоимость та кого имущества, уменьшенная на сумму начисленного износа, равно мерно распределенную по месяцам налогового периода.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Рос сийской Федерации через постоянные представительства, налоговая база определяется исходя из инвентаризационной стоимости объ ектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахожде ния, обособленного подразделения организации, имеющего отдель ный баланс, или постоянного представительства иностранной орга низации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества фактически находится на тер ритории нескольких субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации, то налоговая база по такому объекту определяется отдельно и принимается при исчис лении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорцио нальной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на соответствующей территории. Сведения об инвентари зационной стоимости недвижимого имущества предоставляются го сударственными органами технической инвентаризации.

Если организация передает объект основных средств в качестве вклада в совместную деятельность (договор простого товарищества),

его оценка по договору может отличаться от балансовой стоимости, которая отражается у каждого из участников совместной деятельно сти. Например, на балансе организации числится автомобиль, оста точная стоимость которого 10 тыс. руб. А при передаче автомобиля в совместную деятельность его оценили в 3 тыс. руб. При этом на логовая база определяется исходя из остаточной стоимости основ ных средств, внесенных по договору простого товарищества.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период опре деляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое чис ло каждого месяца налогового периода и последнее число налогово го периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на

единицу.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налого обложения, за отчетный период определяется как частное от деле ния суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, для определения среднегодовой стоимости иму щества, например за I квартал, следует сложить стоимость налогооб лагаемого имущества на первое число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на четыре.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого иму щества иностранных организаций, не осуществляющих деятель ность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, определяется исходя из его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пример. По состоянию на 1 января стоимость объектов основных средств, отраженных по дебету счета 01, составляет 2 560 000 руб., в том числе сто имость объектов, по которым амортизация не начисляется, — 900 000 руб., а срок полезного использования — 20 лет. Ежемесячно для целей бухгалтер ского учета начисляется амортизация в сумме 15 000 руб. Кроме того, орга низацией в доверительное управление передан объект основных средств остаточной стоимостью 960 000 руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 000 руб.

Определим среднегодовую (среднюю) стоимость имущества организации. По объекту основных средств, амортизация по которому не начисляется, износ подлежит отражению на забалансовом счете 010 «Износ основных

1)на 1 марта 2007 г. — 180 000 руб.;

2)на 1 апреля 2007 г. — 220 000 руб. Ставка налога составляет 2,2%.

Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квар

тал. Пользуясь методикой НК РФ, примененной в предыдущих примерах, получаем среднюю стоимость имущества:

(0 руб. + 0 руб. + 180 000 руб. + 220 000 руб.) : 4 = 100 000 руб.

Размер авансового платежа за I квартал:

(100 000 руб. × 2,2%) : 100% : 4 = 550 руб.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом устанавливается I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетным периодом по налогу для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федера ции через постоянные представительства, устанавливается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Ставки могут быть дифференцированы в зависимости от катего рий налогоплательщиков и (или) имущества.

Большинство регионов установили максимальную ставку налога — 2,2%, и лишь некоторые — 2%. Кроме того, в ряде регионов ставка зависит от вида деятельности или категории налогоплательщика. Эти особенности покажем на следующем примере (см. табл. 10.1).

10.2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

По итогам каждого отчетного периода в соответствующие бюдже ты перечисляются авансовые платежи, по итогам налогового пери ода определяется окончательная сумма налога.

В соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (предста вительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды для организаций, находящихся на его территории. В этом

случае налог будет исчисляться и уплачиваться единовременно, по окончании налогового периода.

Если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то налог данным подразделением платится по месту его нахождения. В налоговую базу по данному подразделению в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ включается иму щество, учитываемое на его балансе. По местонахождению обособ ленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, налог на имущество не платится, хотя организация и состоит там на нало говом учете.

Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный ба ланс.

Сумма налога, подлежащего перечислению в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой ис численного налога и суммой перечисленных авансовых платежей. Следует заметить, что определение авансового платежа по налогу на имущество отличается от аналогичной процедуры по другим на логам. По большинству налогов сначала определяется база нарас тающим итогом с начала года, затем исчисляется сумма налога как произведение базы на ставку, после чего разница между исчислен ной суммой налога по итогам отчетного периода и суммой налога, исчисленной по итогам предыдущего отчетного периода, перечисля ется в бюджет. По налогу на имущество согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждо го отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Более того, при перечислении авансового пла тежа за полугодие либо девять месяцев не принимается во внима ние сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный пери од (соответственно I квартал или полугодие).

Пример. Организация имеет на балансе имущество, средняя (среднего довая) стоимость которого следующая: за I квартал — 3 476 875 руб., за по лугодие — 3 433 750 руб., за девять месяцев — 3 390 625 руб., за налоговый период — 3 347 500 руб. Ставка налога установлена в размере 2,2%. Отчет ные периоды — I квартал, полугодие, девять месяцев.

Сумма авансового платежа за I квартал составит:

(3 476 875 руб. × 2,2% : 4) = 19 123 руб.

Авансовый платеж за полугодие будет равен:

(3 433 750 руб. × 2,2% : 4) = 18 886 руб.

По итогам полугодия следует перечислить 18 886 руб., без учета того, сколько было перечислено в I квартале. Авансовый платеж за девять меся цев равен:

(3 390 625 руб. × 2,2% : 4) = 18 648 руб.

Сумма налога за год равна:

(3 347 500 руб. × 2,2%) = 73 645 руб.

По итогам девяти месяцев в бюджет было перечислено 56 657 руб. (19 123 руб. + 18 886 руб. + 18 648 руб.). Следовательно, по окончании года в бюджет следует перечислить 16 988 руб. (73 645 руб. — 56 657 руб.) — раз ницу между суммой налога по итогам года и суммой авансовых платежей, перечисленных по окончании отчетных периодов.

Иностранные налогоплательщики, не осуществляющие деятель ность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, определяют авансовые платежи по истечении отчетного периода как 1/4 произведения инвентаризационной сто имости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода и налоговой ставки.

Сроки устанавливаются законами о налоге на имущество орга низаций субъектов РФ. В течение налогового периода налогопла тельщики уплачивают авансовые платежи, а по итогам налогового периода — исчисленную сумму налога. Российские организации перечисляют налог и авансовые платежи в бюджет по месту своего нахождения; иностранные организации, осуществляющие свою де ятельность на территории Российской Федерации через постоян ные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по месту постановки на налоговый учет; иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, налог и авансо вые платежи уплачивают по местонахождению объекта недвижи мого имущества.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налого плательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию.

Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются по месту уплаты налога — в инспекцию Федеральной налоговой служ бы (ИФНС), где организация стоит на учете, в инспекцию, где на учете стоит обособленное подразделение, выделенное на отдельный

баланс, и по местонахождению недвижимого имущества — в срок не позднее 30 го числа месяца, следующего за истекшим отчетным пе риодом.

По итогам налогового периода в срок до 30 марта следующего года по тем же адресам сдается налоговая декларация.

Выводы

Налог на имущество предприятий был введен с 1 января 1992 г. Зако ном РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030 I «О налоге на имущество предприя тий». Цели его установления — создание у предприятий заинтересованнос ти в реализации излишнего имущества; стимулирование эффективного использования имущества, находящегося на балансе предприятия. С 1 янва ря 2004 г. налог на имущество определяется положениями гл. 30 НК РФ.

Плательщиками налога на имущество выступают российские организа ции, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие имущество на территории Российской Федерации, конти нентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономи ческой зоне.

Объект налогообложения — движимое и недвижимое имущество, учи тываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Налогооблагаемая база налога на имущество организаций исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления сум мы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости иму щества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увели ченное на единицу.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложе ния, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, по лученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном пери оде, увеличенное на единицу.

Предельный размер налоговой ставки налога на имущество организаций не может превышать 2,2% налогооблагаемой базы.

Льготы по налогу на имущество установлены в отношении имущества, используемого в определенных целях, или для выполнения определенных видов работ.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и в сроки, которые устанавливаются законами субъектов РФ.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются по местонахождению обо собленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Если же у органи зации есть недвижимое имущество, находящееся вне места расположения организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, то налог по нему уплачивается по местонахождению этого имущества.

По окончании каждого отчетного периода сдаются расчеты по авансо вым платежам. Срок их представления — не позднее 30 дней по окончании соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация представляет ся не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

? Вопросы и задания для самоконтроля

1.В чем заключается экономический смысл налога на имущество орга низаций?

2.Оцените систему льгот по налогу на имущество организаций с пози ции его регулирующей функции.

3.Укажите принципиальное различие налога на имущество, взимаемо го с организаций и физических лиц.

4.В чем смысл предоставления субъектам РФ права регулирования на логовых ставок?

! Тесты

1.Остатки по каким бухгалтерским счетам не принимаются во внимание при расчете налога на имущество организаций?

А. 01, 02.

Б. 01, 02, 03. В. 41, 43, 46.

2.На 1 января организация не имела имущества; на 1 февраля его сто имость составила 1000 руб.; на 1 марта — 900 руб.; на 1 апреля — 800 руб. По какой схеме исчисляется средняя стоимость имущества за I квартал?

А. (1000 + 900 + 800) : 4. Б. (1000 + 900) : 12.

В. (1000 + 900 + 800) : 13.

3.Какое право имеет законодательный орган государственной власти субъекта РФ?

А. Не вправе устанавливать отчетным периодом месяц. Б. Не вправе не устанавливать отчетного периода.

В. Вправе установить отчетным периодом месяц.