БФО методичка ДОЛГИХ А.

11

организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-отчисления в оценочные резервы;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-отрицательные курсовые разницы;

-часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;

-сумма уценки ОС сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

-сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

-сумма уценки поискового актива сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

-убыток от обесценения НМА;

-убыток от обесценения поискового актива;

-сумма уценки финансовых вложений;

-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

-расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

-расходы по операциям с тарой;

-расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

12

-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

-расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

-суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;

-расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

-дополнительные расходы по займам;

-расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчетном периоде вероятности его заключения);

-убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;

-иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве

прочих.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения": Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340 – строка 2330 – строка

2350.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» должна равняться сумме налога на прибыль по данным Налоговой декларации.

Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)": кредитовый оборот по счету 99 (только ПНО) минус дебетовый оборот по счету 99 (только ПНА).

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств": кредитовый оборот по счету 77 минус дебетовый оборот по счету 77.

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов": дебетовый оборот по счету 09 минус кредитовый оборот по счету 09.

Строка 2460 "Прочее": Д 99 К 68 – налоги при спецрежимах, штрафы, пени по налогам, страховым взносам.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)": Д 99 К 84 или Д 84 К 99. Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода": кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 08, 05, дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03,

04, 08, 05 (вычитается).

Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода": на настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки.

Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода": строка

24000 + (-) строка 2510 + (-) 2520.

Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняется

13

только акционерными обществами на основании Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.

Величина прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации, отражена по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода (п. 5 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" содержит информацию о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров куплипродажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты.

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества

14

обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров куплипродажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Раздел 2.3 Порядок заполнения отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

Кденежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет

одвижении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении. Критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

Денежные потоки – это платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

Кденежным потокам организации не относятся:

-движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

-валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);

-перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

-обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Показатели Отчета о движении денежных средств организации

15

отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ

23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа.

Раздел "Денежные потоки от текущих операций"

В данном разделе показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж. Исключениями из данного правила являются следующие денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые

всоставе денежных потоков от текущих операций:

-уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов,

-поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков),

-поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, признаваемые организацией прочими доходами,

-денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев),

-платежи налога на прибыль организаций,

Для заполнения этой формы необходимо располагать аналитической информацией к счетам учета денежных средств и счетам учета расчетов.

Далее к каждой строке отчета приведен перечень бухгалтерских записей, обороты по которым суммируются (или вычитаются) для заполнение строки.

Строка 4110 "Поступления - всего": сумма строк 4111 - 4119. Строка 4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг"

Д 50, 51, 52 К 62, 76 (за вычетом сумм НДС) – поступления от продажи товаров, работ, услуг

Строка 4112 "арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей": Д 50, 51, 52 К

16

62, 76 (за вычетом сумм НДС) – при наличии у организации подобного рода поступлений.

Строка 4113 "от перепродажи финансовых вложений": Д 50, 51, 52 К 62, 76 (за вычетом сумм НДС) – при наличии у организации подобного рода поступлений, если проданные ценные бумаги приобретались не с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Строки 4114 – 4118: денежные потоки (поступления) от текущих операций, не отраженные в строках 4111 - 4113, но являющиеся существенными показателями.

Строка 4119 "прочие поступления": денежные потоки (поступления) от текущих операций, не отраженные в строках 4111 - 4118, не являющиеся существенными показателями.

Строка 4120 "Платежи - всего": сумма строк 4121 – 4129.

Строка 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги": Д 60, 76 К 50, 51, 52 (за вычетом сумм НДС).

Строка 4122 "в связи с оплатой труда работников": Д 70 К 50, 51; Д 70 К 68 – НДФЛ; Д 76 К 50, 51 – суммы, выплаченные по исполнительным листам.

Строка 4123 "процентов по долговым обязательствам": Д 66-2, 67- 2 К 50, 51, 52 – погашение процентов по кредитам и займам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов.

Строка 4124 "налога на прибыль организаций": Д 68 К 51 – перечисление налога на прибыль.

Строки 4125 – 4128 группы статей "Платежи - всего": денежные потоки (платежи) от текущих операций, не отраженные в строках 4121 - 4124, но являющиеся существенными показателями.

Например, организация с учетом существенности показателей может ввести следующие строки:

-НДС – если сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает сумму НДС, полученную от покупателей, заказчиков и из бюджета,

-иные налоги и сборы,

-взносы в государственные внебюджетные фонды,

-в связи с командировками работников,

-от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе,

Строка 4129 "прочие платежи": денежные потоки (платежи) от текущих операций, не отраженные в строках 4121 - 4128, не являющиеся существенными показателями.

Например,

17

-суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов

ине возвращенные в отчетном периоде,

-суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет,

-потери от валютно-обменных операций,

-потери от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты,

-уплаченные организацией штрафные санкции и платежи в счет возмещения ущерба, причиненного организацией,

-отрицательный результат от сворачивания платежей и поступлений от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе,

-денежные потоки, связанные с благотворительной деятельностью на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Строка 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций": строка 4110 "Поступления - всего" минус строка 4120 "Платежи - всего".

Если в результате вычитания получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Раздел "Денежные потоки от инвестиционных операций"

К денежным потокам от инвестиционных операций относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами).

Величина денежных потоков от инвестиционных операций характеризует уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих будущие денежные поступления.

Строка 4210 "Поступления - всего": сумма строк 4211 - 4219. Строка 4211 "от продажи внеоборотных активов (кроме

финансовых вложений)": Д 50, 51, 52 К 62, 76 (за вычетом сумм НДС) – поступления от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п.

Строка 4212 "от продажи акций других организаций (долей участия)": Д 50, 51, 52 К 62, 76 (за вычетом сумм НДС) - поступления от продажи акций акционерных обществ, от продажи долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью.

18

Строка 4213 "от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)": Д 50, 51, 52 К 58, 76 - возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией; оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования.

Строка 4214 "дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях": Д 50, 51, 52 К 76 – денежные средства, полученные в качестве дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях; процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов).

Строка 4219 "прочие поступления": денежные потоки (платежи) от инвестиционных операций, не отраженные в строках 4211 - 4214, не являющиеся существенными показателями. В противном случае эти платежи необходимо обособленно показать по самостоятельно введенным строкам.

Например,

-компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев;

-доходов по инвестиционным паям;

-доходов от участия в совместной деятельности;

-премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе.

Строка 4220 "Платежи - всего": сумма строк 4221 - 4229.

Строка 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов": Д 60, 76 К 50, 51, 52 - платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Строка 4222 "в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)": Д 76 К 50, 51, 52 - платежи в связи с приобретением акций акционерных обществ, долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и др.

Строка 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам": Д 76 К 50, 51, 52 - платежи, направленные на приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных

19

средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам.

Строка 4224 "процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива": Д 66-2, 67-2 К 50, 51, 52 – погашение процентов по кредитам и займам, включаемых в стоимость инвестиционных активов.

Строка 4229 "прочие платежи": иные платежи, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной. В противном случае эти платежи необходимо обособленно показать по самостоятельно введенным строкам.

Например,

-на приобретение инвестиционных паев;

-средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество;

-в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам;

-платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в случае, когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль);

-на приобретение предприятия как имущественного комплекса;

-на оплату НИОКР.

Строка 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций": строка 4210 "Поступления - всего" минус строка 4220 "Платежи - всего".

Если в результате вычитания получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Раздел "Денежные потоки от финансовых операций"

К денежным потокам от финансовых операций относят поступления и платежи, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

Строка 4310 "Поступления - всего": сумма строк 4311 - 4319. Строка 4311 "получение кредитов и займов": Д 50, 51, 52 К 67,67 -

сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных.

Строка 4312 "денежных вкладов собственников (участников)": Д 50, 51, 52 К 76 - вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, любые поступления денежных средств или денежных эквивалентов, полученные на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации.

Строка 4313 "от выпуска акций, увеличения долей участия": Д 50, 51, 52 К 76 - средства, полученные в качестве оплаты акций,

20

размещенных при учреждении акционерного общества, средства, полученные от учредителей общества с ограниченной ответственностью, в оплату их долей в уставном капитале общества, средства, привлеченные в результате размещения дополнительных акций, дополнительные денежные вклады участников общества и третьих лиц, принимаемых в общество, увеличивающие номинальную стоимость долей и уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

Строка 4314 "от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.": Д 50, 51, 52 К 76. 66, 67 - поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами.

Строка 4319 "прочие поступления": по данной строке организация может отразить информацию об иных, не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной для обособленного отражения по самостоятельно введенным строкам, которым могут быть присвоены коды от 4315 до 4318.

Строка 4320 "Платежи - всего": сумма строк 4321 - 4329.

Строка 4321 "собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников": Д 76 К 50, 51, 52 - оплата организацией - акционерным обществом собственных акций, выкупленных у акционеров, выплата организацией - обществом с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли (части доли) участнику (его кредиторам, наследникам или правопреемнику).

Строка 4322 "на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)": Д 76 К 50, 51, 52 - величина денежного потока, связанного с выплатой организацией дивидендов и иных сумм распределенной прибыли собственникам (участникам).

Строка 4323 "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов": Д 76, 66, 67 К 50, 51, 52 - величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций.

Строка 4329 "прочие платежи": по данной строке организация может отразить информацию об иных, не упомянутых выше, платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной для обособленного отражения по самостоятельно введенным строкам.