КОДЕКС ЕТИКИ ПРОФЕСІЙНИХ БУХГАЛТЕРІВ

адрес, а також найменувань і адрес асоційованих фірм і кореспондентів.

Канцелярське приладдя і таблички з прізвищами / найменуваннями

Канцелярське приладдя професійного бухгалтера-практика має бути прийнятного професійного зразка і відповідати вимогам законодавства і відповідної організації – члена МФБ стосовно прізвищ партнерів, власників бізнесу та інших осіб, які працюють на суб’єкті професійної бухгалтерської практики, а також вимогам щодо використання назви професії та абревіатур, міст і країн, де представлений суб’єкт професійної бухгалтерської практики, логотипів тощо. Визначення будь-яких послуг, що надаються практикою, як таких, що носять спеціалізований характер, не дозволяються. Аналогічні положення у відповідних випадках повинні поширюватися й на таблички з прізвищами / найменуваннями.

Оголошення в газетах

Відповідні газети та журнали можна використовувати для інформування громадськості про заснування нового суб’єкта професійної бухгалтерської практики, про зміни в складі партнерів професійних бухгалтерів-практиків чи про будь-яку зміну адреси практики.

Такі оголошення повинні зводитися суто до викладення фактів; окрім того, слід розглянути питання про відповідність таких оголошень з погляду території поширення газети чи журналу та кількості оголошень.

Внесення прізвища / найменування професійного бухгалтера-практика в документи, що видаються клієнтом

Якщо клієнт пропонує опублікувати висновок професійного бухгалтерапрактика, що стосується поточної комерційної діяльності клієнта чи у зв’язку із заснуванням нового комерційного підприємства, то професійному бухгалтерові-практику слід ужити заходи для забезпечення того, щоб висновок публікувався в такому контексті, який не міг би ввести громадськість в оману стосовно характеру і змісту висновку. У цих обставинах професійний бухгалтер-практик повинен інформувати клієнта про те, що на оприлюднення документа треба одержати дозвіл.

Аналогічному розглядові підлягають інші документи, які клієнт збирається видати і які містять прізвище / найменування професійного бухгалтерапрактика, що діє як незалежний фахівець. Це не перешкоджає включенню прізвища / найменування професійного бухгалтера-практика в річний звіт клієнта.

Якщо професійні бухгалтери як приватні особи пов’язані з будь-якою організацією чи обіймають у ній будь-яку посаду, то ця організація може зазначати їхні прізвища і посади на канцелярському приладді та інших документах. Професійному бухгалтерові-практику слід подбати, щоб ця інформація не створювала у громадськості враження, що цей бухгалтер пов’язаний з організацією як незалежний фахівець.

661

ЧАСТИНА В (ЗАСТОСОВУЄТЬСЯ ДО ШТАТНИХ ПРОФЕСІЙНИХ БУХГАЛТЕРІВ)

У подальших розділах містяться рекомендації, що стосуються передусім професійних бухгалтерів, які працюють у промисловості, торгівлі, державному секторі чи у сфері освіти. Професійним бухгалтерам-практикам слід мати на увазі, що наведені далі принципи можуть бути застосовані до конкретних обставин, у яких вони діють. Якщо професійні бухгалтери, найняті суб’єктом професійної бухгалтерської практики, мають сумніви щодо застосовності певної рекомендації, їм слід звернутися по допомогу до своєї професійної організації.

РОЗДІЛ 15 Конфлікт обов’язків із дотримання лояльності

15.1Штатні професійні бухгалтери зобов’язані бути лояльними до свого роботодавця, а також своїх колег, причому іноді між цими обов’язками може виникати конфлікт. Звичайно, для працівника першочергове значення має дотримання законних і етичних цілей своєї організації, а також дотримання тих правил і процедур, що розроблені для підтримки таких цілей. Однак від працівника не можна вимагати:

а) порушувати закон; б) порушувати правила й стандарти своєї професії;

в) обманювати чи вводити в оману (в тому числі шляхом замовчування) осіб, що виступають як аудитори роботодавця;

г) підписуватися під заявою, що суттєво перекручує факти, або іншим чином бути пов’язаним з такою заявою.

15.2Розбіжності в поглядах стосовно правильного розв’язання бухгалтерських чи етичних проблем, як правило, мають бути обговорені та врегульовані в межах організації, спочатку з безпосереднім начальником цього працівника, а потім (якщо суттєві суперечності етичного характеру не усунено) з управлінським персоналом найвищого рівня або директорами, які не є виконавчими.

15.3Якщо штатні бухгалтери не можуть розв’язати будь-яку суттєву проблему, пов’язану з конфліктом між роботодавцями та професійними вимогами, то вони можуть, вичерпавши всі інші відповідні можливості, вдатися до звільнення як до останнього засобу. Працівникам слід повідомити причини такого рішення своєму роботодавцеві, але їхній обов’язок з дотримання конфіденційності, як правило, не дозволяє їм повідомити про виниклу проблему іншим особам (окрім випадків, коли вони зобов’язані зробити це згідно із законом чи професійними вимогами).

15.4Докладніші рекомендації з цих питань наведено в розділі 2 “Розв’язання етичних конфліктів”.

РОЗДІЛ 16 Підтримка колег

16.1Професійному бухгалтерові (зокрема тому, який керує іншими бухгалтерами) слід надавати належне значення формуванню й дотриманню власних суджень

662

зі спірних бухгалтерських питань, а також професійно підходити до розбіжностей у думках.

РОЗДІЛ 17 Професійна компетенція

17.1Штатного професійного бухгалтера, який працює в промисловості, торгівлі, державному секторі чи освіті, можуть попросити виконати важливе завдання, для виконання якого бухгалтер не має достатньої спеціальної підготовки або досвіду. Беручи на себе зобов’язання виконати таку роботу, професійний бухгалтер не повинен уводити в оману роботодавця щодо рівня знань або досвіду, якими він володіє, а звертатися (за потреби) за консультацією й допомогою до експертів.

РОЗДІЛ 18 Надання інформації

18.1Професійний бухгалтер повинен надавати фінансову інформацію у повному обсязі, чесно, на належному професійному рівні й так, щоб вона була зрозуміла у своєму контексті.

18.2Фінансова та інша інформація повинна мати таку форму, щоб чітко описувати реальний характер господарських операцій, активів чи зобов’язань; своєчасно і правильно класифікувати та заносити записи до реєстрів обліку. Професійні бухгалтери повинні робити все від них залежне для забезпечення зазначеного вище.

663

Листопад 1990 р.

Передмова до етичних вимог [назва організації – члена МФБ]

Положення про політику Ради

Ця Передмова затверджена Радою [назва організації – члена МФБ] до опублікування.

1.[Назва організації – члена МФБ] як член Міжнародної Федерації бухгалтерів (МФБ) віддана головній меті МФБ щодо розвитку й удосконалення бухгалтерської професії, яка діє узгоджено в усьому світі й має гармонізовані стандарти. Працюючи для досягнення цієї мети, МФБ розробляє рекомендації з етики для професійних бухгалтерів. МФБ вважає, що видання таких рекомендацій підвищить ступінь узгодженості професійної етики в усьому світі.

2.Умовою членства [назва організації – члена МФБ] у МФБ є обов’язок надавати підтримку роботі МФБ, інформуючи своїх учасників про кожну норму, прийняту МФБ, а також проводити роботу з метою запровадження цих норм, коли і наскільки це можливо за місцевих умов.

3.[Найменування організації – члена МФБ] ухвалила (1 або 2):

1)затвердити Кодекс етики професійних бухгалтерів МФБ як етичні вимоги в [назва країни]. Рада [найменування організації – члена МФБ] підготувала пояснювальний вступ (Додаток А), у якому зазначено статус і дату набрання чинності цього рішення;

2)затвердити Кодекс етики професійних бухгалтерів МФБ як основу для затверджених етичних вимог в [назва країни]. Рада [найменування організації – члена МФБ] підготувала пояснювальний вступ (Додаток Б), у якому зазначено статус і дату набрання чинності цього рішення, поряд із суттєвими відмінностями між рекомендаціями МФБ і законодавством або практикою в [назва країни], а також описано шляхи врегулювання цих відмінностей.

Публікуватиметься пояснювальний вступ про статус кожної додаткової норми МФБ з етики, прийнятого Радою [найменування організації – члена МФБ]. Якщо Рада [найменування організації – члена МФБ] вважатиме за доцільне, можуть бути розроблені додаткові етичні вимоги з відповідних питань у [назва країни], що не охоплюються рішенням МФБ.

4.Учасники [найменування організації – члена МФБ] повинні дотримуватись етичних вимог, що висуваються [найменування організації – члена МФБ]. Явне недотримання може призвести до проведення розслідування поведінки учасника з боку [назва відповідного дисциплінарного комітету організації – члена МФБ].

5.Неможливо встановити етичні вимоги, які б охоплювали всі ситуації й обставини, що з ними можуть зіткнутися професійні бухгалтери. Тому професійні бухгалтери повинні розглядати етичні вимоги як основні принципи, котрих вони повинні дотримуватися, виконуючи свою роботу.

6.Дату, з якої учасники повинні дотримуватися норм з етики, зазначено у пояснювальному вступі.

З травня 2000 р. Комітет МФБ перейменовано на Раду МФБ.

664

Додаток А

Кодекс етики професійних бухгалтерів [Назва]

Пояснювальний вступ

Рада [найменування організації – члена МФБ] вирішила прийняти цей Кодекс.

Усі учасники [найменування організації – члена МФБ] зобов’язані дотримуватися цього Кодексу при наданні професійних послуг у [назва країни], починаючи з [день, місяць, рік].

665

Додаток Б

Кодекс етики професійних бухгалтерів [Назва]

Пояснювальний вступ

Рада [найменування організації – члена МФБ] вирішила ухвалити цей Кодекс з пояснювальними примітками, наведеними далі.

Усі учасники [найменування організації – члена МФБ] зобов’язані дотримуватися цього Кодексу при наданні професійних послуг у [назва країни], починаючи з [день, місяць, рік].

Розділ 8.11. Згідно з законодавством [назва країни], частки в статутному капіталі суб’єкта професійної бухгалтерської практики не можуть належати особам, які не є учасниками [найменування організації – члена МФБ]. Тому цей розділ не застосовується в [назва країни].

Розділ 14. Згідно з законодавством [назва країни], професійним бухгалтерам не дозволено рекламувати свої послуги. Отже, параграфи 14.2 і 14.3 не застосовуються в [назва країни].

666

Січень1998 р.

УПРОВАДЖЕННЯ ТАКОНТРОЛЬ ВИКОНАННЯ ЕТИЧНИХ ВИМОГ

ВикладполітикиРади

Вступ

1.Завданням Міжнародної федерації бухгалтерів (МФБ), як зазначено в параграфі2 її Конституції, є “розвиток і вдосконалення бухгалтерської професії, яка діє узгоджено в усьому світі й має гармонізовані стандарти і здатна надавати послуги незмінно високої якості в інтересах громадськості”. Працюючи для досягнення цієї мети, Рада МФБ створила комітети для розробки і публікації документів від імені Ради з широкого кола професійних питань.

2.МФБ вважає, що питання, які розглядаються в таких документах, допоможуть підвищити рівень однотипності бухгалтерської професії в усьому світі. Однак слід усвідомлювати, що при розробці таких документів необхідно враховувати, що спосіб та масштаби застосування цих документів залежатимуть від юридичних, соціальних та економічних умов, які переважають у тій чи іншій країні. Важливо, щоб, незважаючи на цю умову, національні професійні кола бухгалтерів мали низку чітко сформульованих документів і технічних стандартів, які б охоплювали професійну практику бухгалтерів.

3.Необхідно, щоб виконання запроваджених відповідних документів здійснювалося згідно з політикою, яка забезпечує дотримання етичних вимог (що включає виконання технічних стандартів).

4.Рада МФБ прагне привернути увагу організацій-членів до наведеного далі Викладу політики впровадження та контролю виконання етичних вимог.

Упровадження етичних вимог

5.Завдання підготовки докладних етичних вимог – це головним чином завдання професійних організацій кожної відповідної країни, навіть якщо відповідальність за опублікування цих вимог частково або повністю покладено на законодавчий органцієїкраїни.

6.Ухвалення етичних вимог організаціями – членами МФБ не обов’язково забезпечуватиме дотримання викладеного стандарту поведінки; цього не можна ефективно зробити без постанов відповідних органів у кожній країні щодо їх упровадження.

7.Обов’язок кожної організації – члена МФБ полягає в тому, щоб усіляко сприяти просуванню високих стандартів професійної поведінки і забезпечувати дотримання етичних вимог, а в разі їх невиконання – проводити розслідування і вживати необхідні заходи.

Як зазначено в параграфі 2.6 Кодексу етики професійних бухгалтерів, організації

– члени МФБ заохочуються до забезпечення можливості отримання консультацій та порад щодо розв’язання етичних конфліктів. Ця функція є важливою частиною впровадження, азасобамиїї реалізаціїможутьбути надання послугу відповідьна

667

запитання, порушені окремими членами щодо тлумачення етичних вимог, або створення відповідних комітетів у рамках організації – члена МФБ, які здійснюватимутьмоніторингдотриманняетичнихвимогцихорганізацій.

Надання послуг із тлумачення / порад / консультацій повинно мати такі характеристики:

•його мета й операційні процедури повинні бути прозорими, їх слід широко розповсюджуватиміжчленамиорганізації;

•операційні процедури повинні включати такі застережні заходи, які передбачають розгляд лише доречних запитань від членів організації, а також відповідальністьавторазапитаннязачіткийвикладфактівтаобставин;

•особи, на яких покладено відповідальність за надання консультацій, повинні мати рівень, що відповідає таким повноваженням, та достатній технічний досвіддлянаданнятакихконсультацій;

•запитимаютьздійснюватись, якправило, наповністюконфіденційнійоснові;

•результати тлумачень / порад / консультацій щодо будь-яких питань можуть бути предметом публікацій (без зазначення конкретних прізвищ та назв) для широкогозагалучленіворганізації– якметоднавчання.

8.Упровадженню етичних вимог сприятиме реалізація програми, розробленої для забезпечення обізнаності окремих членів організації про всі етичні вимоги та наслідки невиконання цих вимог. Цю інформацію можна передавати окремим членам шляхом розповсюдження довідників для членів організації, технічних інформаційних випусків, професійних журналів, звітів про розгляд випадків порушення дисципліни та про вжиті заходи, програм безперервної професійної освіти, інформаційних бюлетенів, фінансової та ділової преси, а також у формі відповідейуповноваженогонацекомітетуназапитипронаданняконсультації.

9.Більшість бухгалтерів виконують етичні вимоги, які на них поширюються, без будь-якого примусу або санкцій. Утім, можуть траплятися випадки, коли такі вимоги грубо ігноруються або коли бухгалтери не дотримуються їх через помилки, недогляд або нерозуміння. В інтересах професії та всіх її представників у будь-якій країні забезпечити те, щоб широкі кола громадськості були переконані, що недотримання етичних вимог професії в цій країні буде розслідуваноідовиннихуцьому, припотребі, будевжитодисциплінарнізаходи.

10.Отже, члени організацій – членів МФБ мають бути готові обґрунтувати будь-які відхилення від етичних вимог. Недотримання етичних вимог або нездатність обґрунтувати відхилення від них може означати непрофесійну поведінку, наслідкомчогоможебутивжиттядисциплінарнихзаходів.

Контрользадотриманняметичнихвимог

11.Повноваження щодо вжиття дисциплінарних заходів можуть передбачатися в законодавстві або в статуті професійної організації. У багатьох країнах дисциплінарні заходи можуть здійснювати законодавчі органи, інші, ніж професійна організація. Такі регулювальні органи можуть бути частково або повністю відповідальними за вжиття дисциплінарних заходів або за здійснення розгляду вжевжитихдисциплінарнихзаходів.

12.Дисциплінарнізаходи, якправило, виникаютьунаслідоктакихпричин:

•недотримання встановленого стандарту професійної ретельності, відсутність навичокабокомпетентності;

668

•невиконанняправилетики;

•поведінка, якадискредитуєпрофесіюбухгалтера, абонепоряднаповедінка.

13.Дисциплінарні розслідування, як правило, починаються після подання скарги. Організації – члени МФБ повинні розглядати всі скарги. Проте розслідування можуть бути ініційовані організацією-членом або регулювальним органом і без подання скарги та здійснюватися на основі усної заяви або листа. За будь якихумов насамперед необхідно звернутися до члена організації, проти якого подано скаргу, а також до подавача скарги. У разі виникнення суперечки можна спробувати провести процедуру примирення. Установлення часових обмежень для процесу розслідування може ускладнюватись, особливо якщо обставини включаютьіншісудовіпроцеси.

14.За результатами процесу розслідування організація – член МФБ або регулювальний орган приймають рішення про те, чи слід починати судовий розгляд дисциплінарного порушення, причому член організації, проти якого подано скаргу, може скористатися правом на подання оскарження (у встановленийперіод) цьогорішення.

15.Судовий розгляд дисциплінарного порушення зазвичай здійснює дисциплінарний комітет або аналогічний суд. Судові розгляди повинні здійснюватися в такий спосіб, який відповідає правовим вимогам певної країни. Вони, як правило, включають юридичне представництво, отримання свідчень та ведення записів судового розгляду. Справу проти відповідача може подавати юрист, представник комітетузпитаньрозслідуваньабосекретаріаторганізації– членаМФБ.

16.Санкціями, щоїхнакладаютьдисциплінарніоргани, є:

•догана;

•штраф;

•відшкодуваннявитрат;

•позбавленняправнапрактику;

•призупиненняправнапрактику;

•виключеннязчленіворганізації.

Іншими санкціями можуть бути попередження, повернення отриманого гонорару клієнтові, додаткове навчання та виконання роботи іншим членом за рахунок членаорганізації, якийучинивдисциплінарнепорушення.

17.Зазвичай існує право подання оскарження обома сторонами у встановлений період. Це може бути право оскарження до органу, не пов’язаного з організацієючленом. Слід розглянути можливість включення не-членів до органу оскарження та призначення головою такого органу не-члена організації. Орган оскарження повинен розглянути всі свідчення, взяті до уваги в ході судових розглядів дисциплінарних порушень. Можуть також подаватися і прийматися (усно чи письмово) проханняпронаданнядодатковихсвідчень.

18.За певних обставин може бути доречним оприлюднювати інформацію про розгляди дисциплінарних порушень та розгляди оскаржень. У такому випадку будуть поінформовані і члени організації, і широка громадськість. Однак щоб визначитиспосібоприлюднення, слідрозглянутиаспектиконфіденційностітавид порушення. Можливі також обставини, коли необхідно повідомляти про певне рішення відповідний регулювальний орган або, навпаки, коли регулювальний органпроводитьдисциплінарніслухання.

669