levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Тема 12

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

12.1. Понятие, объекты учета и оценка

Под нематериальными активами понимают объекты долгосроч­ ного пользования, а также долгосрочные затраты, не имеющие фи­ зической основы, но имеющие стоимостную оценку. К нематери­ альным активам относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, полезные модели, права по ис­ пользованию научной и производственной информации, земли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ, создан­ ные на предприятии, селекционные достижения, ноу-хау (секре­ ты производства) и др.

Ноу-хау - это идеи, новые технологии или иные решения, т.е. информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая вносится учредителями пред­ приятия в счет вклада в уставный фонд предприятия и представ­ ляет секреты производства, которые подтверждаются юридиче­ скими документами, но составляют предмет коммерческой тай­ ны. Стоимость ноу-хау определяется экспертным путем.

Патенты на изобретение - исключительное право на техни­ ческое решение, закрепляемое за собственником.

Лицензия - право заниматься определенным видом деятель­ ности (торговлей, аудитом и др.).

Товарный знак - обозначения, позволяющие различать соот­ ветственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц.

Право на промышленные образцы - право на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внеш­ ний вид изделий производственно-технического назначения и то­ варов народного потребления.

252

Авторские права - исключительные права на издание, пуб­ личное использование или иное использование произведений науки, литературы или искусства.

Право пользования природными ресурсами, т.е. земельными участками и недрами, относится к исключительному праву вла­ дельца на соответствующее их хозяйственное или иное использо­ вание (например, на добычу полезных ископаемых). _

В состав нематериальных активов включаются научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производствен­ ных либо управленческих нужд.

Вбухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются

всумме всех фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию. В любом случае немате­ риальные активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы их стоимость максимально была приближена к действующей ры­ ночной.

Порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных ак­ тивов осуществляется в соответствии с учетной политикой орга­ низации, в которой закрепляются:

•способы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;

•способы начисления амортизации нематериальных активов;

•субсчета для отражения наличия и движения нематериальных активов по видам, которые включаются в рабочий план счетов субъекта хозяйствования.

12.2. Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы подлежат учету в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и принимаются к учету по первоначальной стоимости. Если при оплате приобре­ таемых нематериальных активов условиями договора предусмот­ рена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы при­ нимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

253

Для отражения информации о наличии и движении немате­ риальных активов предназначен активный счет 04 «Нематери­ альные активы», на котором учет ведется по первоначальной стоимости. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета по видам (группам) нематериаль­ ных активов, закрепленных в учетной политике:

-04/1 «Организационные расходы, связанные с регистрацией не­ материальных активов»;

-04/2 «Права на пользование имуществом»;

-04/3 «Права на осуществление лицензируемых видов деятельно сти»;

-04/4 «Права на объекты интеллектуальной собственности»;

-04/5 «Товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.»;

-04/6 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (про­ дажа, списание, безвозмездное выбытие и др.) открывается от­ дельный субсчет, который в рабочем плане может иметь номер:

- 04/9 «Выбытие нематериальных активов».

Фактические расходы по приобретению слагаются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором организациямпоставщикам (продавцам, посредникам, банку, страховой органи­ зации), организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов: суммы вознаграждений посредническим организациям, через которые приобретен объект нематериальных активов; та­ моженных пошлин, регистрационных сборов и других аналогич­ ных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут также возникать дополнительные расходы, связанные с приведением их в состояние, пригодное к использованию в запланированных це­ лях. К таким расходам относятся суммы оплаты привлеченного к данной работе персонала, соответствующие отчисления на соци­ альное страхование и обеспечение, а также налоги на заработную

254

плату, страховые сборы, проценты за пользование кредитом, по­ лученным на приобретение нематериальных активов, прочие ма­ териальные и иные расходы.

Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, создан­ ных самой организацией, определяется по сумме фактических расходов на их создание, изготовление (расходование материаль­ ных ресурсов, оплата труда, услуги сторонних организаций, па­ тентные пошлины, связанные с получением патентов, свиде­ тельств и т.д.).

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость кото­ рых при приобретении выражена в иностранной валюте, произ­ водится в белорусских рублях путем пересчета иностранной ва­ люты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на момент совершения сделки. v

Расходы по приобретению и созданию нематериальных акти­ вов (формирование их первоначальной стоимости) относятся к долгосрочным активам и отражаются (собираются) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который имеет субсчета для обособленного ведения учета затрат по поступле­ нию нематериальных активов (рис. 12.1).

-08/6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

-08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конст­ рукторских и технологических работ».

После завершения формирования первоначальной стоимости приобретенных или созданных нематериальных активов они прихо­ дуются на предприятии бухгалтерской записью:

дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в сумме фактических затрат.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных акти­ вов, в которой они приняты к учету, изменению не подлежит, ес­ ли иное не установлено законодательством.

255

Рис. 12.1. Формирование стоимости нематериальных активов

Каждый объект нематериальных активов, принятый к учету, отражается как отдельный инвентарный объект (рис. 12.2).

256

Рис. 12.2. Поступление нематериальных активов

Нематериальные активы поступают на предприятие различ­ ными способами:

•в качестве вкладов учредителей в уставный фонд предприятия;

•путем приобретения за плату;

•путем создания на предприятии;

•путем безвозмездного поступления (дарения) от сторонних юридических и физических лиц.

Поступление нематериальных активов, внесенных учредите­ лями в счет их вкладов в уставный фонд организации, оформля­ ется в установленном порядке актом приемки-передачи. Оприхо­ дование нематериальных активов производится в денежной оценке на дату подписания учредительных документов. В соот­ ветствии с законодательством Республики Беларусь имуществен­ ные права, вносимые учредителями в качестве вклада в уставный фонд, должны быть подвергнуты экспертизе специализирован­ ными организациями, имеющими лицензию на такой вид оценоч­ ной деятельности. Отражаются они в учете по стоимости, опре­ деленной экспертами.

При оприходовании нематериальных активов, внесенных уч­ редителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, в бухгалтерии составляются записи:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Рас­ четы по взносам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на величину уставного фонда, указанную в учредительных документах;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре­ дит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по взносам в уставный фонд» - получен объект нематериальных активов от учредителей (на согласованную стоимость);

дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введен в эксплуатацию объект нематериальных активов, полученный от учредителя.

ПРИМЕР

Зарегистрировано предприятие с уставным фондом 120 000 руб. При создании предприятия один из учредителей в качестве взноса в уставный фонд передает право на издание методической литера­ туры по обучению навыкам работы с программным комплексом «Галактика». По оценке экспертной комиссии, стоимость данного объекта нематериальных активов составила 80 000 руб. Второй учредитель на основании договора к уставу после регистрации предприятия вносит деньги на расчетный счет - 40 000 руб.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по оприходова­ нию объектов нематериальных активов и поступлению денежных средств от учредителей.

РЕШЕНИЕ

258

плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных за­ трат по приобретению объектов.

Первоначальной стоимостью объектов нематериальных акти­ вов, полученных в обмен на другое имущество, признается стои­ мость обмениваемых объектов нематериальных активов, по кото­ рой они были отражены в бухгалтерском учете, если иное не пре­ дусмотрено законодательством.

Поступление нематериальных активов от сторонних органи­ заций и лиц за плату, а также в порядке бартера (обмена) отража­ ется в бухгалтерии следующими записями:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступление объекта нематериальных активов от поставщика или по бартеру;

дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

Принятие к учету (оприходование) нематериальных активов, приобретенных за плату, производится на основании накладной

или иного товаросопроводительного документа.

259

ПРИМЕР

Производственное предприятие приобрело право на использо­ вание технологии просушки древесины у фирмы «Древстрой», стоимость которого 584 000 руб. По условию договора оплата про­ изводится после передачи документации и обучения персонала.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по приобретению объектов нематериальных активов.

РЕШЕНИЕ

Первоначальной стоимостью объектов нематериальных акти­ вов, полученных от других организаций и физических лиц по до­ говорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Дан­ ные о цене, действующей на дату поступления и оприходования объектов нематериальных активов, должны быть подтверждены документально. Такими документами могут быть акты приемкипередачи, акты оценки экспертов и др.

Поступление нематериальных активов от сторонних органи­ заций и лиц безвозмездно отражается следующими бухгалтер­ скими записями:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре­ дит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвоз-

260

мездные поступления» - на сумму рыночной стоимости поступив­ ших нематериальных активов;

дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходование объектов нематериальных активов;

дебет счета 20 «Основное производство» (26...) и кредит сче­ та 05 «Амортизация нематериальных активов» - начисление амортизации по объектам нематериальных активов, поступившим безвозмездно;

дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредит счета 92 «Внереализаци­ онные доходы и расходы», субсчет 92/1 «Внереализационные дохо­ ды» - списание в состав внереализационных доходов стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов по мере начис­ ления амортизации по ним.

ПРИМЕР

Дочернее предприятие безвозмездно получило право от дру­ гой организации на использование технологии изготовления кра­ сителей, стоимость которого, отраженная в акте оценки эксперт­ ной комиссии, составляет 1 730 000 руб. Срок полезного исполь­ зования по оценке комиссии - 4 года. Годовая норма амортиза­ ции 25 %. Ежемесячное начисление амортизации - 36 042 руб.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по поступле­ нию объектов нематериальных активов, начислению амортизации и списанию их стоимости в состав доходов.

РЕШЕНИЕ

'261