1057_2011

відходів на суму 40 000 грн. У поточному звітному періоді зворотні відходи були переоцінені і реалізовані сторонній організації на су-

му 40 500 грн.

3.Наявні випадки, коли продукція, оплачена покупцями в поточному місяці, ще не завершена виробництвом, закінчення її виробництва відбудеться в майбутньому місяці.

4.Виявлено невідповідність даних платіжної відомості на видачу заробітної плати і табелів по окремих працівниках.

5.Видача готівки з каси здійснювалася за видатковим касовим ордером, форма якого запропонована головним бухгалтером підприємства.

6.При поверненні покупцями відвантажених товарів торговельне підприємство одночасно з оприбуткуванням повернених товарів за обліковими цінами сторнувало (застосування методу червоного сторно) суму їх реалізації на рахунках бухгалтерського обліку на відпускну (з ПДВ) вартість повернених товарів. При визначенні суми обороту з реалізації товарів за даними товарних звітів складів і аналітичного обліку із суми обороту було виключено відпускну (продажну) вартість повернених товарів.

ТЕМА 4. ОРГАНІЗАЦІЯ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ

Завдання 13

Визначити, на кого покладені обов’язки щодо складання плануграфіка та програми судово-бухгалтерської експертизи. Яким чином визначаються норми витрат часу на конкретні види робіт? Скласти план-графік проведення судово-бухгалтерської експертизи (додаток А) за наведеною ситуацією:

Документальною ревізією фінансово-господарської діяльності торгової організації були встановлені такі порушення: 12 червня 2009 р. з каси підприємства “Промбуд” було видано кошти в підзвіт О. І. Литвиненку на придбання цегли в сумі 15 000 грн. 13 червня О. І. Литвиненко сплатив до каси магазину “Будматеріали”ці кошти (у тому числі ПДВ). Того ж дня О. І. Литвиненко подав до бухгалтерії “Звіт про використання коштів, виданих у підзвіт”, до якого додав касовий чек на суму 15 000 грн. (у тому числі ПДВ) та податкову накладну. На підставі наданих О. І. Литвиненку документів цегла була зарахована на баланс підприємства. 2 липня магазином “Будматеріали” було доставлено оплачену підзвітною особою цеглу на склад підприємства “Промбуд”.

Додаткові вихідні дані: експертиза проводиться Харківським НДІ судових експертиз Міністерства юстиції України від 22 січня 2010 року за справою № 561. Відомо, що експертиза триватиме 15 днів щодо звинувачення касира І. І. Іванової та бухгалтера В. О. Сокол.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

11

Завдання 14

На початку червня поточного року на АТ “Ювелан” плановим відділом було встановлено ліміт на відпуск у виробництво 7 комплектів запасних частин до обладнання, що було зазначено у лімітно-забірній картці. У кінці місяця на склад надійшла накладна-вимога, згідно з якою на склад були повернуті залишки невикористаних матеріалів: 3 комплекти вартістю 750 грн. 30 червня завідуючий складом захворів і пішов на лікарняний, а його обов’язки були передані комірнику І. В. Ахматову. У результаті ревізії виявлено, що повернуті з виробництва комплекти не значаться в документах бухгалтерії та не відображені в документах планового відділу, крім того, при інвентаризації на складі їх не виявлено. Визначити, хто має нести відповідальність у даному випадку.

Визначити перелік робіт, які повинен здійснити експерт-бухгал- тер, та запропонувати приблизні строки для дослідження зазначеної ситуації.

Завдання 15

За однією справою документальною ревізією було встановлено, що начальник фінансового відділу заводу сам виписував чеки в банк, чекові книжки зберігалися у нього в сейфі. Виписавши і підписавши чек на одержання готівкою 1 015 грн., він дав його на підпис головному бухгалтеру. На цю ж суму було виписане доручення в трьох примірниках (перші два примірники залишаються в банку, третій – в організації).

Завод мав великі суми кредиторської заборгованості, тому в третій примірник доручення начальник фінансового відділу вписав інший текст і зазначив іншу організацію. За двома першими примірниками доручення заборгованість за податками та іншими платежами перераховувалася у бюджет. Користуючись тим, що в банку не було суворого контролю всіх трьох примірників, йому вдалося одержати третій примірник з підписом касира і штампом банку.

Отримавши виписку банку, начальник фінансового відділу в тексті виправив шифр операції банку і стер номер чека, підклавши до виписки третій (фіктивний) примірник. Гроші, отримані по чеку, не надійшли в касу й у касовому звіті не були відображені.

Визначити, які прийоми фінансового контролю будуть застосовуватись експертом-бухгалтером у даному випадку. Складіть план-графік за формою, наведеною в додатку А.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

12

ТЕМА 5. ОРГАНІЗАЦІЙНА СТАДІЯ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ

Завдання 16

Документальною ревізією фінансово-господарської діяльності торгової організації була встановлена нестача готівки. В акті ревізії зазначено, що вилучення коштів з каси приховувалося в обліку шляхом неоприбуткування частини виторгу від реалізації товарів, а також повторним списанням по касі коштів за тими самими виправдувальними документам, що не були погашені. Притягнуті до кримінальної відповідальності особи не погоджувалися з висновками ревізора, не визнавали своєї провини, тому була призначена судово-бухгалтерська експертиза, при проведенні якої слідчий порушив такі питання: визначення наявності (відсутності), нестачі коштів у касі.

1.До яких наслідків призведе неоприбуткування частини виторгу 237 грн. від реалізації товарів за досліджуваний період.

2.Чи існують порушення, якщо у випадку, що досліджується, для “виправлення” помилкових облікових записів був зроблений необґрунтований сторнуючий запис за рахунком “Реалізація”.

На експертизу надані матеріали:

•звіти касира та касова книга;

•журнал-ордер № 1 за рахунком “Каса”;

•протоколи допитів, пояснення тощо.

Необхідно:

1.Визначити, чи всі необхідні документи надані експерту для проведення дослідження та відповідей на поставлені запитання.

2.Яким чином експерт може отримати додаткові та нові матеріали, необхідні для надання висновку?

3.Оформити в разі необхідності клопотання.

Завдання 17

Головним бухгалтером і касиром будівельної організації була викрадена значна сума коштів. Головний бухгалтер виписував чеки на завищені суми. Наприклад, передплачуючи чек на 5 000 грн., у корінці він вказував 3 000 грн. Отримані в банку гроші оприбутковувалися по касі в сумах, зазначених у корінцях чеків. З метою приховування розкрадання грошей при відображенні в обліку даних виписок банку робилися необґрунтовані записи сум, списаних з розрахункового рахунку нібито в погашення заборгованості кредиторам, на сплату пені і т.д. Таким чином, отримана в банку готівка не в повному обсязі оприбутковувалася по касі і присвоювалася особами.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

13

У тих випадках, коли керівництво будівельної організації знаходиться в одному місті, а будівельний майданчик – в іншому, то заробітна плата, що належить робітникам і службовцям, нерідко перераховувалася їм поштою. При цьому застосовуються розрахункові чеки, акцептовані банком. На суму переказу складається реєстр з сумами по кожному одержувачу і зборів пошти за переказ. Поштові відділення, отримавши чек, виписують платнику квитанцію на суму переказу за реєстром, вказуючи окремо суму переказу, суму поштових зборів за переказ. Один примірник реєстру зі штампом пошти передається організації, що зробила переказ. Квитанція і копія реєстру додаються до отриманої з банку виписки для обґрунтування безготівкових розрахунків акцептованим чеком.

Якимчиномексперт-бухгалтер можевиявити зазначені порушення? На експертизу надані матеріали:

•звіти касира та касова книга;

•розрахунково-платіжні відомості;

•журнали-ордери за рахунками “Каса”, “Розрахунки за виплатами працівникам”, “Рахунки в банках”;

•квитанції та копії реєстру;

•протоколи допитів, пояснення тощо.

Необхідно:

1.Визначити, чи всі необхідні документи надані експерту для проведення дослідження та відповідей на поставлені запитання.

2.Яким чином експерт може отримати додаткові та нові матеріали, необхідні для надання висновку?

3.Оформити в разі необхідності клопотання.

Завдання 18

26.06.2007 між фірмою “Діана” (Німеччина) і ДП “Узбережжя” було підписано контракт на постачання стоматологічної продукції.

ДП “Узбережжя” провело попередню оплату стоматологічної продукції у розмірі загальної суми контракту. Фірма “Діана” (Німеччина) відправила замовлену продукцію через німецьку експедиторську фірму “Експедитор-інформ”, яка направила товар через перевізника АТ КПК “Інтранспорт”.

Але отримання вантажу у відповідний час ДП “Узбережжя” не відбулося, причиною цього є порушення митних правил. У зв’язку з цим вантаж був відправлений на склад Київської регіональної митниці, тому митні органи вимагають плату за зберігання вантажу на митниці у розмірі 1 007 706,26 грн.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

14

З цією метою 17.03.2009 ДП “Узбережжя” звернулося до господарського суду м. Києва з позовом до регіональної митниці про визнання незаконною вимоги Київської регіональної митниці про сплату збору за зберігання з 17.07.2007 до 13.01.2009 на складі митниці стоматологічного обладнання і матеріалів, що надійшли на адресу ДП “Узбережжя” від фірми “Діана” (Німеччина) за контрактом від 26.06.2007. Тому був задіяний експерт, який повинен визначити, чия саме вина у порушенні митних правил: позивача – ДП “Узбережжя “ чи ні і чи повинен платити збір позивач?

Необхідно визначити, які документи повинні бути надані експерту для проведення дослідження, та дати відповіді на поставлені питання.

ТЕМА 6. МЕТОДИКА ДОСЛІДЖЕННЯ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЮ ЕКСПЕРТИЗОЮ ОСНОВНИХ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ

Завдання 19

Підприємство відшкодувало працівникові витрати на проживання під час відрядження лише на підставі рахунку з готелю. Крім рахунку, працівником жодних квитанцій і чеків пред’явлено не було. При черговій перевірці державною податковою службою це явище було зафіксовано серед порушень. На думку податківців, без квитанцій (інших розрахункових документів), на підставі одного лише рахунку з готелю, витрати на проживання не можна вважати належним чином підтвердженими документально, а тому сума, сплачена на проживання, є надмірно витраченою й повинна обкладатися податком із доходів.

Підприємство звернулося до суду. Позиція підприємства полягала в тому, що готельного рахунку достатньо для віднесення витрат працівника на проживання до валових, відповідно немає підстав вважати ці кошти надмірно витраченими і обкладати їх податком з доходів. За матеріалами справи призначено експертизу. Яким, на вашу думку, буде висновок експерта? Чи є підстави вважати суму, відшкодовану працівнику, надмірно витраченою і чи є готельний рахунок документом, який підтверджує ці витрати?

Завдання 20

На експертизу направлені матеріали за такою справою. Підприємство видало працівникам і членам їх сімей санаторно-курортні путівки з частковою оплатою. Вартість (різницю в оплаті) не вважало зарплатним доходом. Внески на страхування від непрацездатності не нараховувалися. Можливості отримання працівниками путівок з частковою

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

15

оплатою передбачено в колективному договорі. На думку податківців, вартість путівок, наданих працівникові за рахунок підприємства за умовами трудового і колективного договорів, відносять до інших заохочувальних і компенсаційних виплат у складі заробітної плати, а тому на них необхідно нараховувати соціально-страхові внески.

З чиєю позицією (підприємства чи ДПС), на вашу думку, збігаються результати експертизи, обґрунтуйте відповідь.

Завдання 21

Складено акт про псування товару, винну особу встановлено. На неї віднесено та подано позовну заяву. Рішення суду про відшкодування збитку немає. Підприємство отримало на поточний рахунок такі кошти, як відшкодування збитку, але не від винної особи, а від третьої особи.

На експертизу винесено питання: як відобразити отримання грошей в обліку підприємства?

Завдання 22

Необхідно встановити характер порушень; визначити міру матеріальної відповідальності посадових осіб; оформити акт за встановленими порушеннями і зробити відповідні висновки; скласти кореспонденцію рахунків.

Дані для виконання:

Члени селянської спілки звернулися до контрольно-ревізійного відділу з колективною заявою про те, що голова спілки використовує запасні частини і пальне господарства для власної легкової автомашини ГАЗ – 2410 “Волга”.

При документальній перевірці господарських операцій спілки 12.10.200А встановлено, що до спілки протягом лютого минулого року надійшли запасні частини для Волги на суму 804 грн., хоча такої марки авто у господарстві немає. У березні минулого року на машину РАФ списано запасні частини для Волги на суму 459 грн. У травні минулого року машину РАФ продано фермерському господарству “Аграрник” за 4 530 грн.

Решту запасних частин згідно із товарно-транспортною накладною АР-І від 26 серпня минулого року № 526981 реалізовано сусідньому господарству “Селянське” за 1 308 грн. Оплата не проведена. При зустрічній звірці в господарстві “Селянське” запасні частини на склад не оприбутковували і документи на них відсутні.

Бензин А-76 за січень–вересень минулого року у кількості 15 820 л списано на автомобіль УАЗ-469. Згідно з діючими нормативами витрат пального списанню підлягало 13 240 л бензину А-76.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

16

Завдання 23

На вирішення судово-бухгалтерської експертизи, призначеної за постановою слідчого від 11.04.2009 № 282 за кримінальною справою № 945 винесено питання про те, чи підтверджуються висновки проведеної органами Державної податкової служби перевірки щодо розміру включення до суми податкового кредиту сум за операціями придбання, за якими підприємство віднесло до податкового кредиту суми ПДВ за операціями придбання у контрагентів, установчі документи яких згодом було визнано недійсними і які не сплатили суми ПДВ до бюджету. Визначити, чи втрачає підприємство суму вхідного податку через недобросовісність постачальників. Якими нормативними документами буде керуватися експерт-бухгалтер при розгляді даної справи?

Завдання 24

На вирішення судово-бухгалтерської експертизи, призначеної за постановою слідчого, винесено питання про те, чи підтверджуються висновки проведеної органами Державної податкової служби перевірки щодо реалізації підприємством товару за ціною нижчою, ніж ціна придбання та включення до валових витрат різниці між ціною придбання та продажу. Визначити, який перелік документів має бути наданий ек- сперту-бухгалтеру? Чи буде підтверджено висновки ДПС?

ТЕМА 7. ЗАВЕРШАЛЬНА СТАДІЯ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ

Завдання 25

По кримінальній справі щодо розкрадання коштів у торговельній організації експерт-бухгалтер при дослідженні первинних документів встановив, що протягом певного періоду за пластиковими картками видавалися готівкові кошти. Для цього було обладнано спеціальними заходами місце касира: кошти зберігалися в сейфі, відокремлено місце спеціальною кабінкою, вівся відеонагляд. Крім того, направляючи працівника в закордонне відрядження, валюта придбавалася в обмінному пункті, при цьому є всі підтверджуючі документи. Здійснюючи торговельну діяльність, реалізувалася продукція через приватного підприємця, яким є керівник підприємства. Приватний підприємець придбає у підприємства продукцію за закупівельними цінами і відпускає за готівку покупцям за цінами продажу.

Необхідно скласти висновок експерта-бухгалтера за формою, наведеною в додатку Б.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

17

Завдання 26

Експерт-бухгалтер, досліджуючи первинні документи підприємства та копії документів зустрічної перевірки, подані йому слідчим за справою № 256 щодо розкрадання коштів касиром підприємства, встановив, що в документах на внесення готівки до банку значилася сума нижча, ніж у звіті касира та касовій книзі, на суму різниці було здійснено видаткову операцію і проведено її за видатковим касовим ордером, на якому значилися деталі операції, підписи посадових осіб щодо погашення пені приватному підприємцю. При проведенні зустрічної перевірки виявилося, що хоча за договором передбачена пеня, приватний підприємець не висував вимог на її сплату. Дані журналів-ордерів 1

і2 з даними інших документів не збігалися.

Урезультаті необґрунтованих бухгалтерських записів обороти банку і каси були штучно узгоджені, сальдо поточного рахунку за випискою банку і даними бухгалтерії зійшлося, і тим самим вилучення готівки було завуальовано. Необхідно скласти висновок експерта-бухгалтера за формою, наведеною в додатку Б.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

18

ЗАВДАННЯ ДЛЯ САМОСТІЙНОЇ РОБОТИ

Завдання 1

Підприємство 30 і 31 грудня 200А року отримало готівкову виручку і здало її в банк 2 січня 200Б року. У результаті перевірки підприємства в акті серед основних порушень було зазначено порушення строків здавання готівкової виручки до банку. При оскарженні даного порушення до експерта-бухгалтера звернулися з питанням: чи порушило підприємство порядок ведення касових операцій?

Завдання 2

У результаті дослідження експертом-бухгалтером справи, за якою потрібно визначити таке: працівник підприємства знаходився у відрядженні в Сербії, після повернення в Україну він склав авансовий звіт про витрати у відрядженні у валюті Сербії – сербських динарах (RSD). Як відобразити понесені витрати в бухгалтерському обліку, якщо в класифікаторі офіційних валют Національного банку України немає сербських динарів?

Завдання 3

При проведенні ревізії заступник начальника контрольно-ревізійно- го відділу виявив у касі підприємства нестачу грошових коштів у касира А. М. Калитки в сумі 5 500 грн. за станом на 2 лютого 200Б року. Крім цього, було знайдено у касі розписку начальника цеху І. М. Пелеха від 20 грудня 200А року про одержання нібито позичкою 5 000 грн. на строк до 20 січня 200Б року. Розпорядчих підписів директора і головного бухгалтера на видачу грошей немає. Документи про нестачу грошових коштів передано в правоохоронні органи району для розслідування за фактом.

Правоохоронні органи району 20 лютого 200Б року розглянули матеріали за фактом нестачі грошових коштів у А. М. Калитки і за ухвалою від 21 лютого для встановлення обґрунтованості суми нестачі була призначена бухгалтерська експертиза.

Винесені питання на експертизу:

1.Визначити обґрунтованість нестачі грошових коштів у касира А. М. Калитки.

2.Вказати винних осіб.

3.Зазначити, які документи подаються на ревізію.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

19

Завдання 4

У результаті експертизи щодо правомірності нарахування штрафних санкцій було визначено, що на поточний рахунок підприємства банком було помилково зараховано грошові кошти, які йому не належать. Банк повідомив про цю помилку підприємство після закінчення трьох робочих днів з дати помилкового зарахування коштів на поточний рахунок. Наступного дня підприємство повернуло кошти до банку.

Чи порушено норми законодавства в даному випадку?

Завдання 5

Приватне підприємство “Арго” відкрило рахунок в установі банку та почало здійснювати по ньому свої розрахунки. При перевірці органами ДПС було нараховано штрафні санкції за те, що підприємство в установленому порядку не повідомило органи ДПС про відкриття рахунку. На експертизу винесено питання: хто повинен повідомляти органи ДПС про відкриття рахунку: банк чи підприємство, якщо це підприємство, то протягом якого терміну після відкриття рахунку воно зобов’язане направити до органу ДПС, в якому він зареєстрований як платник податків, повідомлення про відкриття рахунку в установі банку?

Завдання 6

При перевірці органами ДКРС встановлено, що, відповідно до договору № ДС-256/6 про поворотну фінансову допомогу, заступник директора В. П. Заїка вніс 21.06.200А у касу підприємства 100 000 грн. Підприємство в той же день здало ці кошти в банк. 13.07.200А підприємство в повному обсязі повернуло суму працівнику. При перевірці органами ДКРС серед порушень зафіксовано порушення щодо порядку ведення касових операцій, зокрема в порушенні обмежень за розрахунками з однією особою в розмірі більше ніж 10 000 грн. На експертизу винесено питання: при поверненні цієї фінансової допомоги з каси підприємства чи має підприємство застосовувати обмеження у сумі 10 000 грн. у день?

Завдання 7

Під час перевірки було зафіксовано ряд порушень щодо відображення господарських операцій в обліку ТОВ “Каприз”, підприємство відмовляється визнавати порушення, і для вирішення питання було залучено експерта-бухгалтера. На експертизу поставлені такі питання:

1.Чи необхідно для бухгалтерського обліку підприємства оформляти прибутковий документ окремо до кожного закупівельного акта при закупівлі ТОВ “Каприз” продуктів харчування на ринку у фізичної особи?

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

20