Налогообложение

рах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение и выносит решение:

-о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

-об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

4.10.Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Контролируемые сделки

(назад в Оглавление)

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц, такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, либо в соответствии с заключенным между ними соглашением, либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

1. Взаимозависимость между юридическими лицами:

-одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации,

идоля такого участия составляет более 25% (до 01.01.2012более 20%) (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

-одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях, и доля участия в каждой из них более 25% (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

-единоличные исполнительные органы организаций либо не менее 50% состава коллегиального органа или совета директоров (наблюдательного совета) избраны по решению одного лица (пп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

-более 50% состава коллегиального органа или совета директоров (наблюдательного совета) - одни и те же физлица совместно с взаимозависимыми лицами (пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

-полномочия единоличного исполнительного органа имеются у одного и того же лица (пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

2. Взаимозависимость между юридическим и физическим лицами:

-физическое лицо прямо или косвенно участвует в организации, и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

-организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по назначению единоличного исполнительного органа организации или по назначению не менее 50% коллегиального органа или совета директоров (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

-доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

-компания и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

3. Взаимозависимость между физическими лицами:

51

-физическое лицо, его супруг (супруга), родители (усыновители), дети (усыновленные), братья и сестры, опекун и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

-одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

С 2012 года под контроль подпадают сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки, перечисленные в ст. 105.14 Кодекса,- контролируемые сделки. На схеме показаны основные группы сделок, относящихся к разряду контролируемых.

Контролируемые сделки

В первую группу контролируемых включаются сделки, соответствующие следующим условиям:

-сделки, по которым совокупный годовой доход составляет:

-в 2012 г.- 3 млрд. руб.,

-в 2013 г.- 2 млрд. руб.,

-в 2014 г. -1 млрд. руб.

-одна из сторон сделки применяет специальный режим, в том числе в виде уплаты ЕСХН или ЕНВД, при годовом доходе более 100 млн. руб. (сделки контролируются с 2014 г.);

-одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ (при годовом доходе более 60 млн. руб.);

-одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет нулевую ставку (при годовом доходе более 60 млн. руб.);

-одна из сторон - резидент особой экономической зоны (при годовом доходе более 60 млн. руб.).

Ко второй группе относятся сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является государство, предоставляющее льготный режим налогообложения и сумма годового дохода более 60 млн. руб.

Перечень государств, предоставляющих льготный режим налогообложения, утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Третья группа контролируемых сделок – сделки с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми, если посредники:

-не выполняют дополнительных функций, за исключением обеспечения реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

52

- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) между лицами, являющихся взаимозависимыми.

К четвертой группе относятся сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (черные и цветные металлы, нефть и продукты переработки, драгоценности), если сумма годового дохода более 60 млн. руб.

4.11. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании

(назад в Оглавление)

С 2012 года проверять начисление налогов в сделках с взаимозависимыми лицами будет ФНС России в рамках самостоятельного вида мероприятия налогового контроля - проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Основаниями для проведения такой проверки являются уведомления налогоплательщиков о контролируемых сделках или извещение территориального налогового органа, проводившего выездную или камеральную проверку налогоплательщика и выявившего контролируемую сделку.

Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, контролируемые сделки сопоставляются со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (п. 1 ст.

105.5НК РФ). При анализе сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок учитываются:

-количество товаров, объем выполняемых работ (оказываемых услуг);

-сроки исполнения обязательств по сделке;

-условия платежей, применяемые в соответствующих сделках;

-курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к руб-

лю;

-иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки (на основании функционального анализа).

При определении сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок учитываются характеристики рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются анализируемые сделки,

В оценке возможных факторов, влияющих на сопоставимость условий сделок, имеют значение источники информации, которые следует использовать при контроле цен и налогов по сделкам с участием взаимозависимых лиц (ст.

105.6НК РФ)

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок меж-

ду взаимозависимыми лицами ФНС России может использовать методы, предусмотренные ст. 105.7 Кодекса:

1)метод сопоставимых рыночных цен;

2)метод цены последующей реализации;

3)затратный метод;

4)метод сопоставимой рентабельности;

53

5) метод распределения прибыли.

Допускается использование комбинации двух и более методов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.

Организационные вопросы проведения проверок полноты исчисления и уплаты налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами предусмотрены в ст. 105.17 НК РФ.

На основании ст. 105.19 Кодекса крупнейшим налогоплательщикам предоставлено право обратиться в ФНС России с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. Стороны соглашения заранее договариваются о том, как будут определяться цены для целей налогообложения в контролируемых сделках. В дальнейшем, если налогоплательщик в ценообразовании будет придерживаться условий соглашения, ФНС России не вправе доначислять налоги, взыскивать пени, штрафы по контролируемым сделкам, если цены в них (методы их определения) утверждены в соглашении о ценообразовании (п. 2 ст. 105.23 НК РФ).

4.12. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (ст. 106 - 115 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 Кодекса.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста.

Статьей 108 Кодекса определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

-никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом; никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

-основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу;

-привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответст-

вующих оснований от административной, уголовной или иной ответствен-

ности, предусмотренной законами Российской Федерации;

-привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;

-лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным зако-

54

ном порядке. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 109 Кодекса установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

-отсутствие события налогового правонарушения;

-отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

-совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

-истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние (ст. 110 НК РФ):

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Ст. 111 Кодекса определены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

Кодексом определены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения и установлен размер снижения (увеличения) налоговых санкций (штрафа).

Обстоятельства:

смягчающие ответственность

Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств

Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости

Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения

Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа*

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций**

* О порядке определения срока 12 месяцев см. постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08.

56

** Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 Кодекса.

Статьей 113 Кодекса определен срок давности привлечения к ответ-

ственности за совершение налогового правонарушения.

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответст-

венности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 Кодекса.

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

Срок давности взыскания штрафов установлен ст. 115 Кодекса

Налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 46 и 47 Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 Кодекса.

Заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 п. 2 ст. 45 Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

57

4.13. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)

Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)

Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках

Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках