course_BO2

Якщо дохід, (виручку) від надання послуг неможливо достовірно оцінити і не існує вірогідності компенсації понесених витрат, дохід не визнається, а понесені витрати визнаються витратами звітного періоду. Якщо в майбутньому суму доходу буде достовірно оцінено, дохід буде визнано за такою оцінкою.

Приклад 3.

Підприємство відвантажило товар покупцеві на суму 900 грн., У тому числі ПДВ - 150 грн., з відстрочкою платежу на три місяці. Собівартість товару - 600 грн. Створено резерв сумнівних боргів у сумі дебіторської заборгованості. По закінченні визначеного терміну підприємство одержало відомості про неплатоспроможність покупця.

Цю операцію в реєстрах бухгалтерського обліку відображають такими проводками (табл. 1):

Щодо коригування валового доходу і податкових зобов’язань у податковому обліку, то у регулюванні сумнівної, безнадійної заборгованості необхідно керуватися статтею 12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22. 05. 1997р.і п.4.5ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04. 1997 р. у чинних редакціях.

Згідно з П(С)БО 10 резерв сумнівних боргів створюється за дебіторською заборгованістю, що виникла внаслідок реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Поточна дебіторська заборгованість, не пов'язана з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням втрат у складі інших операційних витрат.

Як уже зазначалося, доходи і витрати, пов'язані з тими самими операціями або подіями, визнаються одночасно, що має назву «відповідність доходів і витрат». Однак дохід не може бути визнаний, якщо витрати неможливо достовірно оцінити. За таких обставин одержана за продаж товарів компенсація визнається зобов'язанням,

271

Приклад 4.

Підприємство обміняло плитку облицювальну (балансова вартість - 4000 грн., справедлива вартість 3 500 грн.) на метал (справедлива вартість 4 000 грн.), доплативши при цьому 500· грн. Загальна· сума договору - 4 800 грн. (ПДВ - 800 грн.).

Первісну вартість одержаного металу, дохід за цією операцією та відображення її в реєстрах бухгалтерського обліку (табл. 1) здійснюють у наведений нижче спосіб:

Згідно з П(С)БО 9 первісна вартість запасів, придбаних в обмін на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості одержаних запасів. Отже, первісна вартість металу дорівнює 4 000 грн. (3 500 + 500).

Дохід від реалізації активу, згідно з П(С)БО 15, визначається за справедливою вартістю одержаних активів, зменшеною на суму грошової компенсації. Таким чином, сума доходу від операції передачі плитки дорівнює справедливій вартості одержаного металу (4 000 грн.) мінус сума грошової компенсації (500 грн.) - 3 500 грн.

Валовий дохід і валові витрати для оподаткування, а також податкові зобов'язання і податковий кредит з ПДВ визначають, виходячи зі справедливої вартості, вони становлять відповідно 4 000 грн. і 800 грн.

272

Приклад 5.

Підприємство здійснило обмін 5 тонн кутової сталі («кутика») балансовою вартістю 600 грн. за тонну на таку ж кількість «кутика» - 50. Балансові вартості переданого й одержаного «кутиків» рівні й становлять 700 грн. за тонну. Договірна вартість збігається зі справедливою і становить 3 500 грн., ПДВ - 700 грн., загальна вартість контракту - 4 200 грн.

Визначення первісної вартості придбаного «кутика» і відображення цієї операції в реєстрах бухгалтерського обліку здійснюють таким чином (табл. 1):

Справедливі вартості та функціональне призначення обмінюваних активів однакові, отже, ці активи є подібними. Справедлива вартість. переданих запасів (3500 грн.) перевищує їхню балансову вартість (3 000 грн.), тому первісна вартість придбаного «кутика» дорівнює балансовій вартості переданого і становить 3000 грн.

Щодо податкового Обліку, то базою для обчислення податкових зобов'язань з ПДВ є договірна (справедлива) вартість.

Отже, валові доходи і валові витрати підприємства становитимуть 3 500 грн., а податкові зобов'язання і податковий кредит - 700 грн.

Приклад 6.

Розглянемо ситуацію, за якої балансова вартість переданих запасів перевищує їхню справедливу вартість. Нехай підприємство обміняло 5 тонн «кутика» - 45 балансовою вартістю 600 грн. за тонну на таку щ кількість «кутика» - 50 за справедливою вартістю 500 грн. за тонну. Договірна вартість - 2 500 грн., ПДВ - 500 грн., загальна сума договору - 3 000 грн. У бухгалтерському обліку цю операцію відображають такими проводками (табл. 1):

Отже, первісна вартість придбаного «кутика» дорівнює його справедливій. вартості - 2 500 грн. Податкові зобов'язання та податковий кредит визначають, виходячи з договірної вартості - 500 грн.

Якщо підприємство здійснює обмін неподібними активами, операція вважається такою, що приносить дохід. Такий дохід оцінюється за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, які одержало або одержить підприємство, зменшеною на суму переданих чи збільшеною на суму одержаних грошових коштів або їхніх еквівалентів. Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, ,які одержало або одержить підприємство за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, дохід визнається: за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та Їхніх еквівалентів), переданих за цим бартерним контрактом.

274