фо

6. Облік доходів і витрат від участі в капіталі, інших доходів та витрат звичайної діяльності

Облік доходу від участі в капіталі

На рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі» обліковують доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі. За кредитом рахунку відображається одержання доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати ».

Рахунок 72 має три субрахунки.

По названих субрахунках обліковують збільшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання прибутків або зростання власного капіталу відповідних підприємств. Рахунок 72 кореспондує по дебету з кредитом рахунку 79 «Фінансові результати», а по кредиту з дебетом рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

Облік втрат від участі в капіталі

Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства.

Асоційоване підприємство – це підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25%) і які не є дочірнім або спільним підприємством інвестора. Втрати від участі в капіталі виникають у випадку, якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються методом участі в капіталі, є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 «Інвестиції».

Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства ведеться на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі». Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» активний, призначений для обліку господарських процесів. По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту

– списання витрат на рахунок 79 «Фінансові результати».

152

Первинними документами по відображенню суми визначених втрат від участі в капіталі та списання на фінансові результати є довідки (розрахунки) бухгалтерії.

Кореспонденція рахунків з обліку втрат від участі в капіталі

Облік інших фінансових доходів

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» призначений для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності.

Рахунок 73 має три субрахунки.

За кредитом рахунку 73 відображається визнана сума доходів, а за дебетом

– списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».

При нарахуванні дивідендів або відсотків до одержання запис роблять по дебету субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» і по кредиту субрахунків 731 або 732 відповідно.

Облік фінансових витрат

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати. До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами, отриманими за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.

Облік витрат фінансової діяльності ведеться на рахунку 95 «Фінансові витрати», який є активним, призначений для обліку господарських процесів та витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском, триманням і обігом цінних паперів (у т.ч. відсотки за випущеними облігаціями, сума дисконту тощо), нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу та інших витрат підприємства, пов’язаних із залученням позикового капіталу.

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту –

153

списання (у кінці року або у кінці звітного місяця) на рахунок 79 «Фінансові результати». На субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» визначається результат від фінансової діяльності підприємства.

Первинними документами при відображенні накопичення фінансових витрат є ВКО, виписка з банку, довідка бухгалтерії тощо. Списання витрат на фінансові результати оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Кореспонденція рахунків з обліку фінансових витрат

Облік інших доходів

Рахунок 74 «Інші доходи» призначено для обліку доходів, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.

За кредитом рахунку 74 відображається одержання доходу, за дебетом – належна сума непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати». Рахунок 74 «Інші доходи» має шість субрахунків.

На субрахунках 741-745 обліковують відповідні доходи, що видно з назви субрахунків. По субрахунку 746 обліковують доходи від списання кредиторської заборгованості, від вартості негативного гудвілу та інші доходи від звичайної діяльності.

Облік інших доходів

Облік інших витрат

Інша діяльність підприємства розділяється на інвестиційну і фінансову. Інвестиційною діяльністю вважають придбання і реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).

Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат) , але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності ведеться на рахунку 97 «Інші витрати». Рахунок 97 – активний, призначений для обліку господарських процесів.

По дебету субрахунків 971-977 відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання на рахунок 79 «Фінансові результати». По дебету субрахунку 978 відображаються страхові суми на страхові відшкодування, що виплачені страховиками за договорами страхування (перестрахування), по кредиту – списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат є рахунок, ВКО, виписка банку, акт на списання основних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії тощо. Списання інших витрат оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Кореспонденція рахунків з обліку інших витрат

7. Облік надзвичайних доходів і витрат

До надзвичайної діяльності підприємства відносять операції, які не відбуваються часто або регулярно і відрізняються від звичайних операцій. Наприклад, стихійне лихо, пожежа, техногенні аварії тощо.

Втрати внаслідок таких подій надзвичайної діяльності, враховуються під час розрахунку фінансових результатів.

"Надзвичайні доходи" (рах. №75) – відносяться відповідно: невідшкодовані втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового, відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи і втрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій (подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді). Втрати від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих витрат. Зміст і події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів (згідно з П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах").

Визначений дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість".

156

Облік надзвичайних витрат

До надзвичайної діяльності відносять такі операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності відбуваються часто або регулярно.

Надзвичайна подія – подія або операція, яка чітко відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді. Відповідно, надзвичайна подія – це подія, яка є випадковою і нехарактерною для діяльності даного підприємства. До таких подій відносять стихійне лихо, пожежі, техногенні аварії, експропріацію приватної власності державою тощо.

Під надзвичайними витратами розуміють невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи затрати на запобігання виникненню витрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел.

Облік втрат і витрат, пов’язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді, ведеться на рахунку 99 «Надзвичайні витрати».

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат (як прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов’язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлювальних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо), по кредиту – списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Первинними документами при відображенні суми визнаних витрат є накладна, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання надзвичайних витрат для визначення фінансових результатів від надзвичайних подій оформляється довідкою бухгалтерії.

Кореспонденція рахунків з обліку надзвичайних витрат

8. Облік податку на прибуток

Облік належної за даними бухгалтерського обліку податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 98 «Податки на прибуток». По дебету рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, по кредиту – включення до фінансових результатів на рахунку 79.

Нарахування податку на прибуток дебетується рахунок 98, кредитується –

64.

9 . Організація синтетичного та аналітичного обліку процесу реалізації

Для відображення доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інших операційних доходів використовуються відповідні реєстри, які складаються на підставі первинних документів (ТТН, приймальних квитанцій, прибуткових касових ордерів тощо).

Реєстр документів щодо реалізації готової продукції (ф. № 3.1 с.-г.) використовують для накопичення даних щодо продажу окремих видів продукції за видами реалізації та для аналітичного обліку розрахунків із організаціями і особами. Реєстр має три розділи: «Відправлено», «Прийнято» і «Відмітка про оплату». У реєстрах у хронологічному порядку спочатку записують: назву покупця або замовника, дату складання і номер товарно-транспортної накладної, кількість відвантаженої продукції та її собівартість. У графах 8-19 (в розділі «Прийнято») записують номер приймальної квитанції, реєстру або іншого документа заготівельної організації (одержувача продукції); прийняту кількість у натурі та залікову масу продукції; виручку за цінами реалізації; податок на додану вартість; акцизний збір та загальну суму до оплати.

У розділі «Прийнято до оплати» (графи 12-22) відображають обороти з кредиту субрахунків 701, 702, 703, 712 та ін. у дебет рахунків 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» – на суму виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), яку повинні заплатити покупці і замовники; 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» – на суму нарахованої виручки від реалізації, яку повинні заплатити інші дебітори; 661 «Розрахунки за заробітною платою» – на вартість продукції, виданої в рахунок оплати праці; 30 «Каса» – на суму виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), одержаної готівкою та ін.

Суми ПДВ та акцизного збору, вказані у графах 20 і 21, є підставою для відображення їх у Журнал-ордері № 3 частина ІІ, та відомості аналітичного обліку (ф. № 3.3) за рахунком 64 «Розрахунки за податками й платежами».

Щомісяця з відомості № 3.3 дані переносять у Книгу аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг (ф. №3.4 ), у якій відображають

158

собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та доход від її реалізації за місяць і наростаючим підсумком від початку року.

Синтетичний облік доходів ведуть у Журнал-ордері ф. № 6, призначеному для обліку кредитових оборотів за рахунками 36, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79. Заповнюється Журнал-ордер на підставі відомості № 3 (кредитові обороти за субрахунками 701-703, 712), а також аналітичних даних до рахунків 71, 72,

73, 74, 75.

Кредитові обороти за рахунком 79 «Фінансові результати» переносять до Журнал-ордера № 3 в порядку закриття рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75 на підставі бухгалтерських довідок, складених з використанням Книги аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг № 3.1 та аналітичних даних до рахунків 71, 72, 73, 74, 75.

10. Поняття фінансових результатів і порядок їх формування

Метою визначення фінансових результатів є надання користувачам повної неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від господарської діяльності підприємства за звітний період.

159

11. Облік фінансових результатів

Фінансові результати від звичайної і надзвичайної діяльності визначають по рахунку 79 «Фінансові результати». За кредитом рахунку 79 відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів (рахунки 70-75), за дебетом – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток (90, 92–99). Сальдо рахунку 79 списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»: дебет рахунку 79 і кредит рахунку 44 – нерозподілені прибутки; дебет рахунку 44 і кредит рахунку 79 – непокриті збитки.

Рахунок 79 має чотири субрахунки:

На субрахунку 791 визначається прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства: дебет рахунків 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід» і кредит субрахунку 791 – списано доходи; дебет субрахунку 791 і кредит рахунків 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності» – списано витрати.

На субрахунку 792 визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства: дебет рахунків 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи» і кредит субрахунку 792 – списано доходи; дебет субрахунку 792 і кредит рахунків 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі» – списано витрати.

На субрахунку 793 визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства: дебет рахунку 74 «Інші доходи» і кредит субрахунку 793 – списано доходи; дебет субрахунку 793 і кредит рахунку 97 «Інші витрати» – списано витрати.

На субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій: дебет рахунку 75 «Надзвичайні доходи» і кредит субрахунку 794 – списано доходи; дебет субрахунку 794 і кредит рахунку 99 «Надзвичайні витрати» - списано витрати.

Визначений фінансовий результат з рахунку 79 переноситься на рахунок 44 дебет рахунку 79 і кредит рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» – прибуток; дебет рахунку 44 і кредит рахунку 79 – збиток.

Нарахування податку на прибуток записують по дебету рахунку 79 «Фінансові результати» і по кредиту рахунку 98 «Податок на прибуток ».

161