437234
.doc
46. Аудиторское заключение: его роль в оценке достоверности бухгалтерской отчетности Важнейшим средством оценки достоверности бухгалтерской отчетности перед ее представлением пользователям является аудит. Согласно Закону РФ № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (п. 3 ст. 1), «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». Виды аудита в зависимости от объекта проверки: • внешний - проводится независимой аудиторской фирмой или аудитором на договорной основе; • внутренний - осуществляется специально созданным на предприятии подразделением аппарата управления и входит в систему внутреннего контроля. Результаты внешней аудиторской проверки оформляются в виде аудиторского заключения -официального документа, содержащего выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчетности. Законом РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что в состав бухгалтерской отчетности организации включается аудиторское заключение, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В соответствии со ст. 7 Закона РФ № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», обязательный аудит осуществляется в случаях, если: • организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; • организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; • объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; • организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 п. 1 Закона РФ № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.
47. Типы аудиторского заключения В зависимости от степени уверенности аудитора в достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта различают четыре типа .аудиторских заключений: 1. безусловно положительное содержит безоговорочно положительное мнение, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации; 2. условно положительное содержит мнение с оговоркой, означающее, что за исключением специально раскрытых обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансового результата ее деятельности за отчетный период, исходя из Закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; 3. отрицательное содержит мнение аудитора, что в связи с определенными обстоятельствами (например, значительным отклонением порядка ведения бухгалтерского учета в организации от предусмотренного нормативными актами) бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение ее пользователей: 4. отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств (ограничения объема аудита, нарушения принципа независимости) аудитор не может выразить и не выражает такого мнения в одной из общепринятых форм. Если аудиторская организация (индивидуальный аудитор) составила заключение, содержащее отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, это может явиться причиной неутверждения годовой бухгалтерской отчетности высшим органом управления организацией, а также послужить поводом для принятия решений в отношении руководства организации.
48. Аудиторское заключение, порядок его формирования Аудиторское заключение составляется с соблюдением единых требований к его форме и содержанию, установленных Федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, и включает три основные части: 1. вводная - здесь содержатся данные о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке, и указание на орган управления аудируемого лица, ответственный за подготовку и представление отчетности; 2. описывающая объем аудита — содержит перечень нормативных актов, которым руководствовался аудитор при проведении аудиторской проверки, описание применяемых аудиторских процедур, а также заявление аудитора о том, что аудит проводился на выборочной основе и представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности; 3. содержащая мнение аудитора - здесь излагается информация о том, насколько достоверно во всех существенных отношениях финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает финансовое положение и результаты деятельности аудируемого лица за определенный период. Для выработки объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору необходимо получить доказательства того, что она не содержит существенных искажений и обеспечивает во всех экономически и юридически значимых отношениях адекватное отражение имущественного положения и финансовых результатов деятельности организации. Процесс получения доказательств заключается в применении процедур аудита: определенного порядка и последовательности действий, которые рекомендованы правилами (стандартами) аудиторской деятельности или разработаны аудитором самостоятельно и направлены на снижение до требуемых пределов уровня аудиторского риска. В случае выявления искажений аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности. Сведения о таковых подлежат отражению в модифицированном аудиторском заключении). Так как аудит обычно проводится до момента представления бухгалтерской отчетности ее пользователям, выявленные в результате проверки значимые ошибки, в случае согласия организации с выводами аудитора, должны быть устранены, а отчетность откорректирована с учетом предложенных поправок. Если организация уже осуществила передачу отчетности какому-либо пользователю, то ошибки, на которые указано в итоговой части аудиторского заключения, подлежат исправлению в том отчетном периоде, когда было подписано заключение.
49. МСФО, принципы построения, содержание В международной практике выделяются три основные модели бухгалтерского учета: • британско-американская (Канада, Австралия, Израиль, Индия, страны Центральной Америки и др.); • континентальная (Австрия, Германия, Франция, Швейцария, Швеция, Япония, в том числе и Россия); • южноамериканская (Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор). Наличие различных подходов к формированию учетных систем затрудняет «общение» национальных предприятий на международном уровне, выход на международный рынок капитала, совместную деятельность компаний разных стран. Самый прогрессивный способ решения рассматриваемой проблемы - унификация стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности на международном уровне. В настоящее время разработано и принято более 40 международных стандартов финансовой отчетности. Они представляют собой документы, не имеющие формы отдельных предписаний, а только определяющие общий подход и принципы к составлению финансовой отчетности с упором на экономическое содержание отражаемых бизнес-операций, а не их форму и предлагающие варианты учета отдельных средств или операций предприятия. По сути, международные стандарты финансовой отчетности — это обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской). Каждый стандарт включает следующие элементы объекта учета: • признание; • оценка; • отражение в финансовой отчетности. В настоящее время осуществляется реформирование российской системы учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в результате чего требования российских нормативных документов, регламентирующих правила бухгалтерского учета, во многом соответствуют международным подходам. Но несмотря на это, бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная по российским правилам, не удовлетворяет интересам зарубежных пользователей. В связи с этим российские организации, желающие выйти на международный рынок капитала, составляют ее в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности путем трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) или конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета).
50. Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО. Трансформация бухгалтерской отчетности представляет собой процесс перевода (трансляции) статей российской бухгалтерской отчетности в формат финансовой отчетности по международным стандартам (или другими бухгалтерскими стандартами, правила которых отличны от российских норм бухгалтерского учета и отчетности). Конверсия означает организацию параллельного бухгалтерского учета в нескольких учетнык системах, что обеспечивает формирование финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности на основе соответствующих бухгалтерских записей, сделанных в течение всего отчетного периода. Основные этапы трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат международных 'стандартов финансовой отчетности: 1. Получение данных бухгалтерского учета и отчетности организации, имеющей аудиторское заключение. 2. Предварительная группировка статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии с форматами отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»). 3. Анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обязательств, доходов и расходов организации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (в том числе с применением корректировочных записей). 4. Формирование корректировочных записей в результате оценки активов организации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (основные средства, амортизация, нематериальные активы, финансовые вложения, материалы, готовая продукция, расчеты с дебиторами). 5. Формирование корректировочных записей в результате пересчета доходов и расходов организации в соответствии с периодом признания для целей финансовой отчетности по международным стандартам. 6. Формирование корректировочных записей в результате пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с учетом инфляции в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». 7. Составление сводного журнала трансформационных записей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса. 8. Формирование показателей бухгалтерского баланса на основании трансформационных записей (с учетом инфляции). 9.Формирование показателей отчета о прибылях и убытках, расчет чистого финансового результата (чистая прибыль/чистый убыток), уточнение величины компонентов капитала организации с учетом инфляции. 10. Пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменении валютных курсов». 11. Пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». 12. Завершение процесса формирования финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности. 13. Анализ требований к раскрытию дополнительной информации и формирование комментариев к финансовой отчетности.
35. Порядок составления консолидированной отчетности
Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;- о внутригрупповых доходах и прибыли;- о приобретенных у организаций группы основных средствах;- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:· затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;· остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;· нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;· нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;· чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;· в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.
При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:· задолженности по взносам в уставный капитал;· расчетов по коммерческим операциям;· кредитов, выданных предприятиям группы;· долгосрочных финансовых вложений;· векселей;· прочей задолженности;· краткосрочных финансовых вложений.Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:· уставный капитал;· резервный капитал;· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.
41. Раскрытие информации по отчетным сигментам. Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Информация по сегменту, выделенному в качестве отчетного, обособленно раскрывается в бухгалтерской отчетности посредством включения в нее перечня показателей, установленного настоящим Положением.Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.
42. Прекращаемая деятельность, условия ее признания и особенность формирование показателей БО. Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий: заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима; доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.). Резерв создается в сумме затрат, связанных с прекращением деятельности (увольнение работников, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и др.), и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года. В бухгалтерском учете создание резерва отражается следующей записью: Д сч. 26, 91-2, К сч. 96.Резерв используется на те цели, для которых он был создан: Д сч. 96, К сч. 70, 76.При неполном использовании резерва производится его возврат: Д сч. 96, К сч. 91-1. При недостаточности резерва расходы организации по прекращаемой деятельности отражаются в общем порядке.При прекращении деятельности в бухгалтерском балансе необходимо отразить возможное снижение стоимости активов организации и связанных с ним убытков:* при продаже имущественного комплекса (организации) целиком или его части - на основе расчета и договора купли-продажи. Финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами расходами по продаже, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;* при продаже отдельных активов - как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью активов и их текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию;* при отказе от продолжения части деятельности - в случае невозможности продажи актива величина снижения стоимости совпадает с его стоимостью, отраженной в бухгалтерском балансе. Отражать информацию по прекращаемой деятельности рекомендуется в соответствии с ПБУ 16/02 в следующих отчетах:* в отчете о прибылях и убытках;* в отчете о движении денежных средств;* в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.