25) Принципы оценки системы внутреннего контроля, знакомство с системой бухгалтерского учета

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля (СВК), а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

СВК экономического субъекта включает в себя следующие элементы: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

• операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бух­галтерского учета;

• зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

• ограничена возможность появления злоупотреблений.

Контрольная среда представляет собой осведомленность и практи­ческие действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК, и включает в себя:

• Стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом. Ответственность за разра­ботку и фактическое воплощение СВК не­сет руководство аудируемого лица. От него зависит, чтобы СВК отвечала размерам и специфике деятельности аудируемого лица, функционировала регулярно и эффективно. На предприятии в соответствии с учредительными документам может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым передается часть функций по поддержанию СВК.

• Организационную структуру аудируемого лица. Эффективная организационная структура аудируемого лица предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.

• Распределение ответственности и полномочий. Функции сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как: непосредственный доступ к активам экономического субъекта; разрешение на осуществление операций с активами; непосредственное осуществление хозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

• Осуществляемую кадровую политику. Надлежащее функциониро­вание СВК зависит от сотрудников, кото­рым поручена соответствующая деятельность. Система най­ма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.

• Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

• Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

• Соответствие хозяйственной деятельности аудируемого лица в целом требованиям действующего законодательства.

Средства контроля должны обеспечить:

80. выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

81. фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

82. доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства;

83. определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов и в случае расхождений принятие над­лежащих мер.

Процедурами внутреннего контроля являются:

• арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

• проведение сверок расчетов;

• проверка правильности осуществления документооборота и на­личия разрешительных записей руководящего персонала;

• проведение в соответствии с установленным порядком периоди­ческих плановых и внеплановых инвентаризаций имущества;

• использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

• осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

• исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имев­шими место и выяснение причин существенных расхождений.