Комментарий к слайду 3 «Источники информации для проведения аудита»

Источники информации при проведении кассовых операций:

1. первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные ордера ФКО1, приходные ордера ФКО2);

2. журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

3. первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.);

4. учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 «Бланки строгой отчетности».

Комментарий к слайду 4 «Источники информации»

Важной особенностью кассовых операций является то, что они тесно связаны практически со всеми разделами бухгалтерского учета организации, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками т.д.

Таким образом, при проведении аудита кассовых операций необходимо сопоставлять кассовые документы с другими регистрами бухгалтерского учета.

Основные документы, необходимые при проведении аудита кассовых операций: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Регистры синтетического учета и отчетности, в которых отражаются операции движения денежных средств в кассе организации:

• Главная книга;

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (при журнально-ордерной организации учета);

• регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (в остальных организациях учета);

• бухгалтерский баланс (ф. № 1);

• отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Комментарий к слайду 8 «План и программа аудита кассовых операций»

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

3. проверка правильности документального оформления операций;

4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5. аудиторская проверка правильности списания денег;

6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

8. оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

• наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

• отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

• отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. Комментарий к слайду 9 «Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров»

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

• не указывается название организации;

• не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

• неправильно указывается или не указывается дата;

• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

• после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

• отсутствуют необходимые подписи и печати;

• отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

• не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

• ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

• иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

В соответствии с п. 14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

Под распиской, используемой для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из приведенных подписей:

• получателя денег;

• главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

• руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.