3.3. Учет поступления основных средств и внутреннего перемещения (первичные документы, корреспонденция счетов)

Поступление (ввод в эксплуатацию) основных средств оформляется следующими первичными документами общегосударственной (типовой) унифицированной формы:

- одного (отдельного) объекта - Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма N ОС-1). Таким документом оформляется, в частности, ввод в эксплуатацию машин и оборудования, не требующих монтажа или укрупненной сборки, а также машин и оборудования, требующих монтажа (укрупненной сборки), но предназначенных для запаса (резерва). Техническая документация на каждый инвентарный объект передается по месту эксплуатации через соответствующую функциональную службу (главного механика, главного энергетика и т.д.), в должностные обязанности которых входит ведение оперативного учета и контроля за сохранностью технической документации согласно действующим ГОСТам;

- зданий и сооружений - Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

- нескольких однотипных объектов основных средств одинаковой стоимости - общим Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б). Данная форма используется для оформления единиц производственного и хозяйственного инвентаря, специального и особо точного инструмента, настольных станков и т.п.

Для оформления поступления оборудования, в том числе требующего монтажа, используются следующие первичные документы:

- Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14);

- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15);

- Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16). Первичными документами, предназначенными для пообъектного аналитического учета основных средств, являются инвентарные карточки унифицированной формы:

- Инвентарная карточка учета объекта основных средств - ведется по каждому инвентарному объекту (форма N ОС-6);

- Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ведется на группу однотипных объектов одинаковой стоимости за единицу, одного и того же назначения (форма N ОС-6а);

- Инвентарная книга учета объектов основных средств - может заменять инвентарные карточки при небольшом количестве эксплуатируемых объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Малые предприятия ведут только инвентарную книгу.

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Данные инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Инвентарные карточки (инвентарные книги) заполняются комиссией в одном экземпляре одновременно с оформлением приемной документации на ввод объектов основных средств в эксплуатацию, утвержденной в установленном порядке.

При этом каждому объекту группы присваивается отдельный инвентарный номер. В последующем в инвентарные карточки (инвентарные книги) по данным соответствующих первичных учетных документов заносятся сведения о выполненном капитальном ремонте, достройке, частичной ликвидации, отделимых и неотделимых улучшениях, внутрихозяйственном перемещении, списании инвентарного объекта с бухгалтерского учета. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Обязательной является ежемесячная бухгалтерская сверка общего суммового итога всех инвентарных карточек (инвентарной книги) с сальдо на конец отчетного месяца, учтенного на бухгалтерском счете 01 "Основные средства".

Аналитический учет основных средств по месту их эксплуатации (по структурным подразделениям) ведется в инвентарных описях основных средств (форма N ИНВ-1) (Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88). Указанные регистры в качестве обязательных данных содержат сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере и полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости, дате и причине выбытия. Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другое и передачи основных средств обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Дебет 08 Кредит 60 (76, ...)

учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76, ...)

учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Дебет 01 Кредит 08

введен в эксплуатацию объект основных средств.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

произведен налоговый вычет.

Пример (приобретение здания)

ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 2000 руб.

Ситуация 1

По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражают на счете 08.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 76 Кредит 51

2 000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 08 Кредит 76

2 000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания.

После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 01 Кредит 08

1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание зачислено в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

180 000 руб. - произведен налоговый вычет. Пример (приобретение компьютера)

ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

- системный блок - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);

- монитор - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);

- клавиатура - 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.);

- мышь - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.).

Итого: стоимость компьютера - 25 052 руб. (в том числе НДС - 3822 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер "Актива" принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 25 052 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

- 21230 руб. (25 052 - 3822) - оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 3822 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС - 36 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50

- 236 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Дебет 08 Кредит 71

- 200 руб. (236 - 36) - плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 19 Кредит 71

- 36 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 2 1430 руб. (21 230 + 200) - компьютер зачислен в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3858 руб. (3822 + 36) - произведен налоговый вычет.

Пример

Одним из учредителей ООО "Стандарт" является ЗАО "Актив". В качестве вклада в уставный капитал "Стандарта" "Актив" по согласованию с другими учредителями передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования (без НДС), подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. При передаче имущества "Актив" восстановил сумму входного НДС по нему в размере 3600 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены.

Бухгалтер "Стандарта" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 28 600 руб. (25 000 + 3600) - отражена задолженность ЗАО "Актив" по вкладу в уставный капитал ООО "Стандарт";

Дебет 08 Кредит 75-1

- 25 000 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 75-1

- 3600 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной (учредителем);

Дебет 08 Кредит 60

- 1000 руб. (1180 - 180) - отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 01 Кредит 08

- 26 000 руб. (25 000 + 1000) - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

- 1180 руб. - оплачен счет транспортной организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3780 руб. (3600 + 180) - произведен налоговый вычет.

Получение основных средств безвозмездно. Оприходуйте полученные основные средства с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08

- основные средства введены в эксплуатацию.