3. Облік операцій з формування статутного капіталу.

Статутний капітал банку — це початкова сума капіталу, яку надають засновники в постійне розпорядження створюваного банку. Початковий розмір статутного капіталу встановлюють і фіксують у статуті (установчі документи) банку при його заснуванні. Розмір статутного фонду банку визначають засновники, однак він не може бути меншим від мінімального розміру, встановленого центральним банком.

У бухгалтерських проведеннях формування статутного капіталу відбувається таким чином.

Приклад. Розмір статутного капіталу новоствореного регіонального акціонерного банку, який зафіксований в статуті, становить 20 млн грн. При розгляді документів та реєстрації новоствореного банку на накопичувальний рахунок 15.10.2004 р. до територіального управління НБУ надійшли кошти акціонерів у розмірі 17 млн. грн. в рахунок оплати вартості акцій. 30.10.2004 р. відбулася реєстрація новоствореного банку. 02.11.2004 р. від акціонерів надійшли внески у розмірі 3 млн. грн. за придбані акції. У інформаційній системі обліку було здійснено такі проведення (табл. 6.1).

Бухгалтерський облік формування статутного капіталу

Перевірити правильність бухгалтерських проведень можна шляхом зіставлення сальдо на рахунку 5000 і величини статутного капіталу, зафіксованого в установчих документах банку, та сумарної номінальної вартості випущених акцій.

Відображення операцій за рахунками групи 5000 "Зареєстрований статутний капітал банку" здійснюють на балансі банку — юридичної особи. Аналітичний облік ведуть за кожним засновником (учасником), акціонером.

4. Облік операцій, пов’язаних зі змінами величини капіталу.

Спричинити зміну величини капіталу банку можна шляхом:

1) зміни статутного капіталу;

2) включення до складу додаткового капіталу субординованого боргу;

3) зміни величини резервних фондів;

4) переоцінки основних засобів, нематеріальних активів, інвестицій в асоційовані та дочірні компанії.

У бухгалтерському обліку зміни в статутному капіталі відображатимуться так:

І. Після реєстрації змін до статуту банку у зв'язку зі збільшенням статутного капіталу в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

1.1.На суму попередніх внесків до статутного капіталу:

Дт 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом";

Кт 5000 "Зареєстрований статутний капітал банку".

1.2.На суму емісійних різниць:

Дт 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом";

Кт 5010 "Емісійні різниці".

II. Водночас на суму, що залишається внести протягом року з часу реєстрації змін, здійснюють таке бухгалтерське проведення:

Дт 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку";

Кт 5000 "Зареєстрований статутний капітал банку".

III. У разі отримання внесків за зареєстрованими змінами до статутного капіталу здійснюють таке бухгалтерське проведення:

Дт 1200 "Кореспондентський рахунок банку в НБУ";

2600 "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";

1001 "Банкноти та монети в касі банку";

2620 "Кошти на вимогу фізичних осіб";

Кт 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку";

5010 "Емісійні різниці".

IV. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, вищою за номінальну вартість, відображають в обліку так:

Дт 5002 "Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учас

ників)";

Кт 1200 "Кореспондентський рахунок банку в НБУ";

2600 "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";

1001 "Банкноти та монети в касі банку" — на номінальну вартість;

Дт 5010 "Емісійні різниці";

Кт 1200 "Кореспондентський рахунок банку в НБУ";

1001 "Банкноти та монети в касі банку" — на суму, що перевищує номінальну вартість акцій.

V. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, нижчою за їх номінальну вартість у бухгалтерському обліку відображають таким бухгалтерським проведенням:

Дт 5002 "Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)";

Кт 1200 "Кореспондентський рахунок банку в НБУ"; 2600 "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання"; 1001 "Банкноти та монети в касі банку" — за номінальною вартістю;

Дт 1200 "Кореспондентський рахунок банку в НБУ";

1001 "Банкноти та монети в касі банку"; Кт 5010 "Емісійні різниці" — на суму різниці між номінальною

вартістю і ціною викупу.