Налоговое планирование и прогнозирование
Для планирования налогового бремени важно отслеживать изменения налогового законодательства с целью использования различных налоговых льгот и других предусмотренных законодательством способов уменьшения налогового бремени. Целью является в первую очередь соблюдение баланса интересов государства и организации. То есть организация вправе использовать предусмотренные законодательством способы оптимизации налоговых платежей и тем самым снизить налоговую нагрузку.
Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.
Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.
Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или пришествия налогового периода, а до этого.
Любой метод оптимизации налоговых платежей должен иметь в качестве основы экономическое обоснование и документальное оформление. Большинство судебных решений в пользу налоговых органов ссылаются на отсутствие экономической выгоды от осуществления тех или иных хозяйственных операций. Помните, что целью осуществления любой экономической деятельности должна быть прибыль, а не уклонение от уплаты налогов. Все подтвержденные расходы должны быть направлены на получение дохода. А уж если в результате хозяйственной деятельности образовался убыток – это не вина налогоплательщика, а совокупность сложившихся обстоятельств (изменившаяся конъюнктура рынка, падение цен, изменение структуры спроса и т.п.).
Оптимизация налоговых платежей является одним из наиважнейших вопросов для бизнеса. В частности, любое предприятие заинтересовано в минимизации налоговых платежей. В свою очередь, налоговые органы пытаются обнаружить схемы уклонения от уплаты налогов и до начислить как можно больше налогов в ходе проверок, как камеральных, так и выездных. Наиболее остро проблема оптимизации налоговых платежей ощущается в условиях кризиса
Выработка и принятие решений включает определение множества вариантов, их оценку и выбор оптимального решения, обеспечивающего получение максимальной эффективности не только в рамках планового периода, но и обеспечивающего наилучшие их показатели за границами периода. Планирование нацелено на принятие и практическую реализацию управленческих решений и на практике реализуется путем разработки и реализации плана.
План - это документ, который содержит систему показателей и комплекс мероприятий, обеспечивающих достижение поставленных целей. В плане отражают цели, приоритеты, ракурсы, источники их обеспечения, порядок и сроки выполнения. При разработке плана необходимо соблюдать ряд требований:
1. Оптимальность - выбор такого варианта плана, при котором потребности в ресурсах и сроках выполнения минимальны.
2. Определенность - установленные показатели и условия их выполнения должны быть конкретизированы по величине и срокам выполнения, обоснованы и реализуемы.
В плане должны быть четко сформулированы цели и задачи. Для осуществления планирования необходимы обширные знания и наличие большого количества информации, которые служат основой для подготовки принятия решения и разработки целенаправленных действий. Особенностью информации, используемой при планировании, является то, что она должна давать представление о состоянии объекта в будущем. Информация, которая дает представление о положении дел в будущем, представляет собой прогностическую информацию. Процесс получения этой информации называется прогнозированием. Для прогнозирования необходимо знание законов, по которым изменяется состояние объекта, а также условий взаимодействия с внешней окружающей средой. Результатом прогнозирования является прогноз.
Прогнозом называется система научно обоснованных представлений о возможных состояниях объекта в будущем, об альтернативных путях развития. Научно обоснованными представлениями считаются научные теории, имеющие опытный материал, опытные данные из наблюдений прошлого, из измерений. Объективный характер используемых данных и знаний отличает прогнозы от субъективных предсказаний, основанных только на личном опыте, личных оценках и убеждениях, которые, как правило, выражаются в форме высказываний, основываются на не связанных с действительностью предположениях и часто определяются в виде ожидания. Поэтому одна из основных проблем прогнозирования заключается в поиске способа адекватного описания процесса, т.е. в построении модели. Для проведения прогностического эксперимента, кроме модели объекта, необходимо располагать также набором адекватных объекту и целям методов, приемов и методик прогнозирования и планирования.
Прогнозирование и планирование процесса уплаты налоговых платежей должно обеспечить решение задач, связанных с определением таких условий, которые бы обеспечили их оптимальный уровень, повышение эффективности деятельности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Налоговое планирование на предприятии в зависимости от субъектов, участвующих в разработке планов, подразделяют на внешнее и внутреннее. Внешнее налоговое планирование разрабатывается и реализовывается учредителями предприятия, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т. п. Мероприятие внутреннего налогового планирования осуществляют исполнительные органы предприятия и его структурных подразделений.
По временному горизонту выделяют: краткосрочное планирование (от месяца до квартала), среднесрочное планирование (от квартала до года), долгосрочное планирование (от 1 года до 5 лет). В зависимости от важности и влияния решаемых задач на результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также степени соподчиненности планов друг другу выделяют: стратегическое (высшее), тактическое (среднее) и оперативное (низкое) планирование. В зависимости от степени соблюдения требований законов и иных нормативных актов выделяют противоправное налоговое планирование (уклонение от уплаты налогов), связанное с нарушением законодательно установленных правовых положений, и законное (обход уплаты налогов), проводимое в установленном законом порядке. В зависимости от юрисдикции различают налоговое планирование, осуществляемое при осуществлении хозяйственных операций на территории данной страны с учетом действия актов, только одной страны, а также международное налоговое планирование. Международное налоговое планирование осуществляют при проведении хозяйственных операций на территории нескольких стран с их законодательством и с международным налоговым правом. Составные части налогового планирования представлены на рисунке 3.
Основные инструменты налогового планирования:
налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством;
оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений;
цены сделок;
отдельные элементы налогообложения;
специальные налоговые режимы и особые системы налогообложения;
элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения и другие.
Участниками процесса планирования могут быть:
менеджер – дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения;
бухгалтер (финансовый менеджер) – проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов;
юрист – анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом «узких мест» при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку совершения (порядок учета) сделки и отражения в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом «узких мест» при ее исполнении.
Рисунок 3 – Составные части налогового планирования.
Внутреннее планирование включает в себя следующие этапы:
Выбор учетной политики организации (один раз в финансовый год).
Контрактные схемы. Позволяют выбирать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.
Льготы.
Использование оборотных средств.
Порядок использования и распределения прибыли организации. Определяется учредительными документами организации.
Систему учета следует рассматривать как один из важнейших элементов системы управления налоговыми платежами, поскольку квалифицированное построение системы учета расчетов с бюджетом является залогом обеспечения необходимой информацией для планирования и принятия оптимального управленческого решения.