2.3 Отражение в бухгалтерском учете расчетов долгосрочных кредитов и займов на предприятии

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и Дт счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по Дту счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы".

25 февраля 2006 года ЗАО "Актив" получило долгосрочный кредит в банке в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2008 года.

Учетной политикой "Актива" предусмотрено, что кредиты учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66

25 февраля 2006 года бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дт 51 Кт 67 - 200 000 руб. - получен долгосрочный кредит.

24 февраля 2007 года бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дт 67 Кт 66 - 200 000 руб. - долгосрочный кредит переведен в состав краткосрочных кредитов.

Глава 3 направления снижения учетов кредитов и займов на оао «ноэмз»

3.1 Пути снижения процентных ставок по кредиту для предприятия

Бухгалтеру в ходе разработки стратегии кредитования собственного бизнеса должны исходить из решения следующих первоочередных задач, которые, в конечном итоге и определяют финансовую устойчивость компании.

• максимизации прибыли компании,

• минимизации издержек, достижения динамичного развития компании (расширенное воспроизводство),

• утверждения конкурентоспособности

Финансирование данных задач должно быть достигнуто в полном объеме. Для этого, после использования всех собственных источников финансирования (собственный капитал и прибыль - наиболее дешевые ресурсы), должны быть в заданном объеме привлечены заемные средства кредиторов. При этом наиболее весомым ограничивающим фактором в процессе планирования использования заемного капитала необходимо считать его стоимость, которая должна позволять сохранить рентабельность бизнеса на достаточном уровне.

Следующим этапом в ходе совершенствования кредитной политики является определение наиболее приемлемых тактических подходов.

Существует несколько потенциальных возможностей привлечения заемных средств:

• средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный бизнес);

• банковский или финансовый кредит (в том числе выпуск облигаций);

• товарный кредит (отсрочка оплаты поставщикам);

• использование собственного «экономического превосходства»

Финансовый (денежный) кредит, как правило, предоставляется банками. Это один из наиболее дорогостоящих видов кредитных ресурсов. Ограничивающие факторы: высокий процент, необходимость надежного обеспечения, «создание» солидных балансовых показателей. Не смотря на дороговизну и проблематичность привлечения, возможности банковского кредита (в отличие от инвестиционного) должны быть использованы компанией на высоком уровне. Если проект, реализуемый компанией действительно рассчитан на конкурентоспособный уровень рентабельности, то прибыль, полученная от использования финансового кредита всегда будет превышать необходимый к уплате процент. Банки хотя и дают предпочтение такому виду обеспечения предоставленных кредитов, как залог, но могут довольствоваться и гарантией третьего лица (если имеются платежеспособные учредители или другие заинтересованные лица).

Балансовые показатели также обладают некоторой гибкостью, как в процессе их формирования, так и в ходе их восприятия принимающей стороной. Наличие презентабельных отчетных показателей, хотя и выступает обязательным условием для банковского служащего, но может, в какой-то степени, игнорироваться в виду наличия реальных гарантий и обеспечения предоставляемого кредита. Одним существенным недостатком финансовых заемных средств, особенно в сравнении с инвестиционными, является наличие строго определенных сроков их возврата.

Необходимость управления кредиторской задолженностью следует из того, что умелое использование временно привлеченных средств способствует максимизации прибыли от деятельности организации.

Управление кредиторской задолженностью предполагает:

• правильный выбор формы задолженности (банковская или коммерческая) с целью минимизации процентных выплат и затрат на приобретение материальных ценностей;

• установление наиболее удобной формы банковского кредита и его срока (краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под залог);

• недопущение образования просроченной задолженности, связанной с дополнительными затратами (штрафные санкции, пени).

По итогам изложенного материала в главе 3 можно сделать следующие выводы. Проблемы учета кредитов связаны прежде всего с несоответствием ПБУ 15/01 некоторым документам, принятым в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также противоречиями учета начисленных процентов по полученным займам и кредитам между нормами бухгалтерского и налогового учета. Дальнейшее использование заемных средств представляется перспективным для предприятия в целом. Однако, стоимость использования заемного капитала должна позволять сохранить рентабельность бизнеса на достаточном уровне.

Предприятие ОАО «НОЭМЗ» хочет взять кредит в банке, передним два банка ОАО «ФОРШТАДТ» И ОАО «УРСА».

ОАО «НОЭМЗ» если возьмет в банке ОАО «ФОРШТАДТ» кредит в сумме 500 000 руб. под 15% годовых. По условиям договора при изменении ставки рефинансирования процентная ставка по кредиту также меняется.

Таблица 3.1

ОАО «НОЭМЗ» кредит под 15% годовых

Показатель	2007 г
Сумма кредита, руб.	500000
Ставка по договору, %	15
Сумма процентов, руб	6370
Предельная ставка х 1,1	13,2
Сумма процентов для целей налогового учета, руб.	5605
Постоянная разница, руб	765

ОАО «НОЭМЗ» если возьмет ОАО «УРСА» кредит в сумме 500 000 руб. под 14% годовых. По условиям договора при изменении ставки рефинансирования процентная ставка по кредиту также меняется.

Таблица 3.2

ОАО «НОЭМЗ» кредит под 14% годовых

Показатель	2007 г
Сумма кредита, руб.	500000
Ставка по договору, %	14
Сумма процентов, руб	5753
Предельная ставка х 1,1	12,1
Сумма процентов для целей налогового учета, руб.	4973
Постоянная разница, руб	780

Таким образом предприятие ОАО «НОЭМЗ» есть выбор в каком банке брать лучше кредит.