31.(Вп). Классификация внутреннего контроля

Чтобы глубже понять сущность контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить специфические особенности различных ее составляющих, необходимо его классифицировать.

В качестве форм внутреннего контроля организации, по нашему мнению, нужно выделить:

• внутренний аудит;

• структурно-функциональную форму внутреннего контроля.

Выбор формы внутреннего контроля зависит от:

• сложности организационной структуры;

• правовой формы;

• видов и масштабов деятельности;

• целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности;

• отношения руководства организации к контролю.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, в основном обладающим следующими особенностями:

• усложненной оргструктурой - дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации;

• многочисленностью филиалов, дочерних компаний;

• разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

• стремлением органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством. Этот институт в основном распространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.

К форме внутреннего контроля в некоторой степени приближено понятие контроллинга. Но именно приближено, так как непосредственно к форме внутреннего контроля контроллинг, на наш взгляд, отнести нельзя.

Известны следующие типы внутреннего контроля:

• неавтоматизированный;

• неполностью автоматизированный;

• полностью автоматизированный.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется непосредственно его субъектами без применения автоматических средств.

Неполностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется его субъектами с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения и т.п. (например, контроль качества работы производственного оборудования с помощью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов и деталей).

Полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется полностью в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.

Объект внутреннего контроля организации - это управляемое звено системы управления организацией, воспринимающее контрольное воздействие. Объекты внутреннего контроля организации:

• человеческие, финансовые, материальные, нематериальные и информационные ресурсы организации;

• средства и системы информатизации;

• технические средства и системы охраны и защиты материальных и информационных ресурсов;

• управленческие решения;

32.(Вп). Формы финансового контроля и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом

Один из наиболее важных рычагов управления финансовой систе­мы - финансовый контроль.

Способом финансового контроля считается все то, что относится к организационной стороне осуществления финансо­вого контроля: этапы контрольной деятельности; программы и планы проверок; итоговые документы, составляемые по результатам контроль­ной деятельности.

На основе анализа действующего законодательства, регламентирую­щего контрольную деятельность, и практики его применения можно вы­делить следующие формы финансового контроля: комплексные провер­ки, тематические проверки, финансовые (счетные) проверки, счетные проверки отчетности:

• во время комплексной проверки проверяется вся финансово-хозяйственная и производственная деятельность организации. В ней принимают уча­стие представители разных областей - инженеры, технологи и другие специалисты, необходимые для всестороннего и полного изучения деятельности проверяемой организации;

• тематическая проверка представляет собой проверку не всей хозяйст­венной деятельности организации, а лишь отдельных ее участков;

• при осуществлении финансовой (счетной) проверки проверяется фи­нансово-хозяйственная деятельность организации. Такую проверку еще называют бухгалтерской. Финансовые проверки проводятся спе­циалистами-бухгалтерами;

• счетную проверку отчетности проводят налоговые органы в рамках камеральных проверок и иные адресаты финансовой отчетности по­средством анализа, сопоставления и увязки различных показателей финансовой отчетности.

Важнейшее место в системе финансового контроля занимает Мини­стерство финансов Российской Федерации, которое не только разраба­тывает финансовую политику страны, но и контролирует ее реализацию. Финансовый контроль возложен на все структурные подразделения Минфина России соответственно их компетенции. Так, органы казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и экономным ис­пользованием государственных средств.

Деятельность налоговой службы - Федеральной налоговой службы (ФНС РФ), до этого — Министерства по налогам и сборам РФ - направ­лена на обеспечение единой системы контроля за соблюдением россий­ского налогового законодательства; правомерности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Органы ФНС РФ наделены широким кругом контрольных полномочий и прав по применению мер принудительного воздействия к нарушителям налогового законодательства.

Функции органов Государственного страхового надзора (Госстрахнад­зор РФ) также ограничены особой сферой - страховой деятельностью. Эти органы обеспечивают соблюдение требований законодательства РФ о страховании, развитие страховых услуг, защиту прав и интересов участ­ников страховых отношений.

Наряду со всеми перечисленными органами существует специальное контрольное подразделение Минфина России, предназначенное именно для проведения финансового контроля, Контрольно-ревизионное управле­ние (КРУ) с его территориальными органами на местах. В своей деятельно­сти территориальные контрольно-ревизионные органы руководствуются Конституцией РФ, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ; постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, Положением о Министерстве финансов РФ, приказами и инструкциями Министерства финансов РФ, нормативно-правовыми актами субъек­тов РФ и органов местного управления.

Взаимосвязь финансового контроля и бухгалтерского учета состоит в следующем:

• во-первых, именно контрольная функция бухгалтерского учета в пер­вую очередь востребована финансовым контролем. Бухгалтерский учет является источником, информационной базой, позволяющей органам, осуществляющим финансовый контроль, достичь целей своей дея­тельности — изучить хозяйственную деятельность организации и на основании полученных данных сделать вывод о неправомерности или правомерности и целесообразности совершаемых организацией хозяй­ственных операций;

• во-вторых, сам финансовый контроль выступает частью учетного про­цесса и реализуется непосредственно в ходе бухгалтерского учета. Данное утверждение действует относительно предварительного и текущего фи­нансового контроля, осуществляемого самим главным бухгалтером и иными уполномоченными органами и должностными лицами.

Кроме учетной информации, к ценным источникам для финансового контроля относятся:

• фактическое состояние сохранности имущества;

• информация, исходящая от работников предприятия и третьих лиц;

• данные технологических, товароведческих и иного вида экспертиз;

• выводы аналитических процедур (независимых аналитических иссле­дований и т. п.).