«Информационные задачи бухгалтерской отчетности»

Содержание бухгалтерской отчетности представляет собой комплекс показателей, связанных между собой как логически, так и информационно. Состав, порядок составления и представления отчетности определены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 17.08.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Процесс реформирования современной российской отчетности направлен на приближение ее к международным стандартам финансовой отчетности.

С переходом к рыночным отношениям изменились состав и содержание бухгалтерской отчетности организации, в которую на сегодня включаются:

• «Бухгалтерский баланс» — форма № 1.

• «Отчет о прибылях и убытках» — форма № 2.

• «Отчет об изменениях капитала» — форма № 3.

• «Отчет о движении денежных средств» — форма № 4.

• «Отчет о целевом использовании полученных средств» — форма № 6.

• «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» — форма №5.

• Пояснительная записка.

• Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

Каждая из приведенных форм отчетности при экономическом анализе выполняет возложенную на нее информационную задачу.

Бухгалтерский баланс: отражает финансовую и инвестиционную деятельность организации на отчетную дату;

Отчет о прибылях и убытках: отражает текущую деятельность организации за отчетный период;

Отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу: отражают дополнительную информацию о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации;

Пояснительная записка к годовому отчету: содержит информацию, позволяющую пользователям детально оценить финансовое положение организации

Итоговая часть аудиторского заключения: подтверждает достоверность данных бухгалтерской отчетности организации

Общие подходы к формированию бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Министерство финансов России в зависимости от объемов деятельности считает возможным формировать отчетность в одном из трех вариантов: упрощенном, стандартном и множественном.

Упрощенный — для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций (кроме бюджетных).

В этом случае не входят в состав годовой бухгалтерской отчетности формы: № 3 «Отчет об изменении капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Некоммерческим организациям в состав годовой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительно включать форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Стандартный — для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций.

Отчетность формируется по образцам форм, приведенных в приказе Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» (от 02.07.2010 №66н).

Множественный — для коммерческих организаций, относящихся к группе крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В этом случае количество форм отчетности увеличивается по ряду причин: вместо одной формы № 5 «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности либо раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включить в виде приложения к форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

В крупных компаниях важное значение приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Он является одним из признаков юридического лица, т. е. выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая реализацию одного из принципов бухгалтерского учета — имущественную обособленность хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. В зарубежной практике бухгалтерский баланс называют отчетом о финансовом состоянии организации.

Бухгалтерский баланс, сформированный исходя из концепции наращения финансового капитала, дает четкое представление:

• о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства);

• о направлении и характере вложений предоставленного капитала в экономические ресурсы организации (активы).

В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, которые отражают определенные группы элементов хозяйственных средств, объединенные в зависимости от стадий их кругооборота. В отечественной практике статьи актива размещаются в балансе по степени возрастания ликвидности (подвижности имущества), т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму.

Пассив баланса показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств.

В рыночной экономике балансовое уравнение имеет следующий вид:

Активы = Капитал + Обязательства.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должны обеспечить его владельцам контроль за ожидаемым наращением.

В соответствии с требованиями международных стандартов баланс должен составляться таким образом, чтобы были видны:

• структура капитала для получения информации о финансовых источниках формирования активов (аспект финансирования);

• структура имущества для получения информации о ликвидности предприятия (аспект инвестирования);

• структура капитала и имущества во взаимосвязи для получения информации о платежеспособности предприятия.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» раскрывает информацию о формировании доходов и расходов за отчетный период и аналогичный период прошлого года.

Возрастание критического объема продаж означает, что увеличившиеся доходы идут на рост потребления ресурсов и поддержание производства, а не на его расширение. Ввиду нестабильной экономической и политической ситуации в России использование статей «прочие доходы» и «прочие расходы» позволяет оценить риск, которому подвержена организация, а также дает возможность определить степень и характер влияния чрезвычайных событий на финансовые результаты экономического субъекта.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» отражает данные о движении собственного капитала, фондов и резервов, содержит показатель чистых активов. Он позволяет оценить происходящие изменения (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в собственном капитале и представляет интерес с точки зрения характеристики его надежности и оценки риска, а также изменения финансового положения собственника.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» содержит информацию о денежных средствах в наличной и безналичной формах в разрезе основных видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Данная практика построения отчета установлена международными стандартами.

Форма № 5 «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» включает в себя широкую информацию о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, финансовых вложениях, расходах организации и т. д., что дает возможность провести подробный финансовый анализ.

Пояснительная записка — один из основных источников дополнительной информации, позволяющий пользователям детально оценить положение организации. Он раскрывает общие данные по организации, отрасли и экономической среде; объявляет об изменениях учетной политики; раскрывает финансовые и другие данные, используемые в анализе; выявляет и оценивает положительное и отрицательное влияние количественных и качественных факторов по основным направлениям анализа; интерпретирует, оценивает и обобщает полученные результаты анализа.

Аудиторское заключение является гарантией соответствия бухгалтерской отчетности установленным требованиям, что способствует уменьшению риска, связанного с принятием решения.

Смирнова И.С.