7.2. Объединение компаний

(МСФО 3 «Объединение компаний»)

Основная цель МСФО 3 «Объединение компаний» - определение подходов к организации учета в различных видах объединения компаний.

Объединение компаний представляет собой соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.

Если в результате объединения компаний возникают отношения «материнская - дочерняя» компания, где приобретающая компания становится материнской, а приобретаемая - дочерней, то правила данного стандарта применяются только к сводной (консолидированной) отчетности. В индивидуальной отчетности материнской компании стоимость дочерней компании в этом случае учитывается в соответствии с МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» как инвестиции в дочернюю компанию.

В случае когда в результате объединения компаний не возникает отношений «материнская - дочерняя» компания (компания - покупатель приобретает как совокупность активов, так и обязательства другой компании, включая также деловую репутацию – гуд-вилл, а не только ее акции), требования МСФО 22 применяются к индивидуальной отчетности компании-покупателя.

МСФО 22 не применяется к операциям между компаниями, которые находятся под общим контролем, а также к совместной деятельности.

Стандарт выделяет два вида объединения компаний.

1. Приобретение (или покупка) одной компанией другой компании.

2. Объединение интересов компаний (слияние).

Эти два вида объединения компаний, различаясь по своей сущности, по-разному отражаются в учете и финансовой отчетности.

Приобретение (покупка) - это объединение компаний, при которой компания-покупатель (приобретающая компания) получает контроль над чистыми активами и операциями компании-продавца (приобретаемой компании) в обмен на передачу активов, принятия на себя обязательств или эмиссию акций.

Объединение интересов (слияние) означает объединение компаний, в котором их акционеры осуществляют общий контроль над едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, присущих объединенной компании таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена как покупатель.

Итак, основное различие двух видов объединений заключается в возможности идентифицировать (определить) покупателя (приобретающую компанию). Если покупателя можно определить, речь идет о покупке компании, в противном случае - об объединении интересов.

В зависимости от вида объединения стандарт предлагает для целей составления отчетности использовать один из двух методов:

• метод приобретения;

• метод объединения интересов.

Содержание и сферы применения этих методов иллюстрируются рис.7.1.

Метод приобретения компании. Сущность метода состоит в том, что приобретение компании учитывается по аналогии с приобретением любых других активов и первоначально отражается по стоимости приобретения.

В случае приобретения материнской компанией дочернего предприятия первая отражает в своей финансовой отчетности приобретение как инвестиции первоначально по стоимости приобретения. В дальнейшем эти инвестиции в отдельной финансовой отчетности материнской компании могут учитываться как по стоимости приобретения, так и с использованием метода участия либо как финансовые активы, подлежащие продаже (см. МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»). Величина данных инвестиций заменяется при составлении сводной (консолидированной) отчетности:

• идентифицируемыми активами и обязательствами приобретаемой компании;

• возникшей положительной или отрицательной деловой репутацией (гуд-вилл);

• долей меньшинства.

Если приобретаются чистые активы другой компании, в отчетность покупателя включаются активы и обязательства приобретенной компании и соответствующая положительная или отрицательная деловая репутация (гуд-вилл). В этом случае финансовая отчетность приобретающей компании (покупателя) формируется с учетом требований МСФО З.