11.2 Бухгалтерський облік доходів та витрат за кредитними та депозитними операціями банку

Процентні доходи і витрати — це доходи і витрати, які обчислюються пропорційно часу і сумі активу або зобов'язання.

Визнані банком проценти за кредитами відображаються в бухгалтерському обліку згідно з Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затвердженими постановою Правління Національного банку Украї­ни від 18 червня 2003 р. № 255. Розрахунок та облік процентних доходів і ви­трат ведеться згідно з цими Правилами.

Визначення кількості днів, що застосовуються при розрахунку процентів.

При розрахунку процентів враховується перший день і не враховується остан­ній день контракту. Дати початку та закінчення контракту визнаються як дати валютування.

При нарахуванні процентів за звітний місяць останній день місяця вклю­чається в розрахунок, крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення опе­рації.

Є кілька методів визначення кількості днів для розрахунку процентів:

• метод "факт/факт". Фактична кількість днів у місяці та році;

• метод "факт/360". Фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;

• метод "30/360". Умовна кількість днів у році — 360, у місяці — ЗО. Облік процентних доходів і витрат базується на принципах нарахування,

відповідності, обережності.

Проценти обліковуються регулярно не рідше одного разу на місяць. Доходи та витрати за останні дні поточного місяця можуть враховуватися у наступно­му місяці.

Нараховані доходи та витрати за процентами обліковуються за рахунками 1-го та 2-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

1 Казначейські та міжбанківські операції

12 Кошти в Національному банку України

13 Кошти Національного банку України

15. Кошти в інших банках

16. Кошти інших банків

2 Операції з клієнтами

25. Кошти бюджету та позабюджетних фондів України

26. Кошти клієнтів банку

Доходи та витрати майбутніх періодів обліковуються за рахунками 3-го кла­су Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України: 3500 А "Витрати майбутніх періодів", 3600 П "Доходи майбутніх періодів".

Отримані доходи та сплачені витрати за процентами обліковуються за ра­хунками 6-го та 7-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

6 Доходи

60 Процентні доходи

7 Витрати

70 Процентні витрати.

За рішенням банку за рахунками 6-го і 7-го класів відкриваються аналітич­ні рахунки для обліку нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або сплачених витрат, а також доходів і витрат, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню.

Бухгалтерські проводки

1. Наприкінці поточного місяця (або щоденно — за рішенням банку):

• при нарахуванні доходів:

Д-т Нараховані доходи К-т Доходи

• при нарахуванні витрат:

Д-т Витрати К-т Нараховані витрати

2. На дату здійснення платежу:

• при отриманні коштів:

Д-т 1001, 1200, 2600, 2620 К-т Нараховані доходи

• при сплаті коштів:

Д-т Нараховані витрати К-т 1001, 1200, 2600, 2620

3. Сплата процентів авансом:

• при отриманні коштів:

Д-т 1001, 1200, 2600, 2620 К-т Доходи майбутніх періодів

• при сплаті коштів:

Д-т Витрати майбутніх періодів К-т 1001, 1200,2600,2620

4. Наприкінці кожного місяця на суму, яку відносять до звітного періоду:

• у разі доходів:

Д-т Доходи майбутніх періодів К-т Доходи

• у разі витрат:

Д-т Витрати К-т Витрати майбутніх періодів

5. Амортизація дисконту за депозитами:

Д-т Витрати К-т Неамортизований дисконт за строковими депозитами

6. Амортизація премії за депозитами:

Д-т Неамортизована премія за строковими депозитами К-т Витрати

Прострочена заборгованість за нарахованими процентами за кредитами обліковується за рахунками прострочених нарахованих доходів відповідних груп кредитів:

1529 А Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам

2029 А Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані за врахова­ними векселями суб'єктам господарювання

2039 А Прострочені нараховані доходи за вимогами, що придбані за опера­ціями факторингу із суб'єктами господарювання

2069 А Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання

2079 А Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяль­ність, що надані суб'єктам господарювання

2089 А Прострочені нараховані доходи за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання

2209 А Прострочені нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам

2219 А Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяль­ність, що надані фізичним особам

2229 А Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані за врахова­ними векселями фізичним особам

2239 А Прострочені нараховані доходи за іпотечними кредитами, що надані фізичним особам

Облік заборгованості за сумнівними процентами за кредитами здійснюєть­ся за балансовими рахунками 1780 А "Сумнівна заборгованість за нараховани­ми доходами за міжбанківськими операціями", 2480 А "Сумнівна заборго­ваність за нарахованими доходами за операціями з клієнтами".

Банки формують резерви під прострочену та сумнівну заборгованість за на­рахованими доходами за кредитами.

Резерви під прострочену та сумнівну заборгованість за нарахованими дохо­дами за кредитами обліковуються на контрактивних рахунках 1790 КА "Ре­зерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими опе-раціями", 2490 КА "Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами".

Відрахування в резерви під прострочену та сумнівну заборгованість за нарахо­ваними доходами за кредитами здійснюється шляхом дебетування рахунку 7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами".

Списання безнадійної заборгованості за нарахованими доходами здійснюєть­ся за рахунок сформованих резервів. Списана безнадійна заборгованість за на­рахованими доходами обліковується за позабалансовими рахунками: 9600 А "Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими до­ходами за операціями з банками", 9601А "Списана за рахунок спеціальних ре­зервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами".

Бухгалтерські проводки

1. Прострочена заборгованість за нарахованими за кредитом процентами:

Д-т Прострочені нараховані доходи К-т Нараховані доходи

2. Погашення простроченої заборгованості за нарахованими за кредитом процентами:

Д-т 1001, 1200,2600,2620

К-т Прострочені нараховані доходи

3. Сумнівна заборгованість за нарахованими за кредитом процентами:

Д-т Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами К-т Прострочені нараховані доходи

4. Погашення сумнівної заборгованості за нарахованими за кредитом про­ центами:

Д-т 1001, 1200,2600,2620

К-т Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами

5. Формування резервів під прострочену та сумнівну заборгованість за нара­ хованими доходами за кредитами:

Д-т7720

К-т 1790, 2490

6. Зменшення суми резервів під прострочену та сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за кредитами:

Д-т 1790, 2490 К-т 7720

7. Списання безнадійної заборгованості за нарахованими доходами:

Д-т 1790, 2490 К-т 1780, 2480

• одночасно:

Д-т 9600, 9601 К-т 9910

8. Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за нарахо­ ваними доходами:

• якщо повернення здійснюється протягом року:

Д-т 1001, 1200,2600,2620 К-т 7720

• якщо повернення здійснюється в наступному році:

Д-т 1001, 1200,2600,2620 К-т 6717