Іv. Рекомендації до самостійного вивчення навчального матеріалу

Тема 1. Система бухгалтерського обліку та звітності в банках

Мета: навчитися відображати бухгалтерські операції на аналітичних і синтетичних рахунках.

Методичні рекомендації по вивченню теми

Однiєю з вагомих передумов успiшного функціонування банкiв є належним чином сформована система облiку, що передбачає безперервну реєстрацію окремих банківських операцiй, опрацювання та оцінку даних iз метою підготовки достовiрної інформації для прийняття управлінських рішень. Отже, бухгалтерський облiк є iнформацiйною підсистемою управління банку.

Засвоюючи дану тему, насамперед необхiдно визначитись iз сутнiстю бухгалтерського облiку в банках, розглянути середовище, в якому він працює, основні завдання банківського облiку.

Методологічне керівництво бухгалтерським обліком здійснює НБУ.

Запам’ятайте: система банківського облiку включає фінансовий, управлiнський та податковий облiк.

При вивчені питання щодо системи обліку доцільно сформувати таблицю, в якій навести вiдмiнностi фінансового, управлінського та податкового облiку дiяльностi банку за рiзними ознаками.

При пiдготовцi питання шодо принципів бухгалтерського обліку в банках. потрiбно опрацювати Положення «Про органiзацiю бухгалтерського облiку та звiтностi в банківських установах України», затверджене постановою Правління НБУ №566 від 30.12.98 р., зi змiнами та доповненнями, МСБО №1 «Розкриття політики бухгалтерського обліку», МСБО №2 «Розкриття у фінансових звітах банків та подібних фінансових установ».

Особливу увагу слiд звернути на основоположний принцип обліку – принцип нарахування доходiв та витрат.

Предмет бухгалтерського облiку – це сукупнiсть об'єктiв, якi забезпечують та становлять дiяльнiсть банку, та їх кругообіг у процесi цiєї дiяльностi.

До основних об’єктів фінансового обліку належать засоби банкiв (розміщення ресурсів), його ресурси (джерела утворення засобiв) та статутна дiяльнiсть банку.

Засоби банкiв, в свою чергу, пiдроздiляються на позаоборотнi активи (основні засоби, нематерiальнi активи) та оборотнi (грошовi кошти в касі) банку, на кореспондентських рахунках в НБУ та iнших банках, запаси матеріальних цінностей, наданi банкам та клієнтам кредити, депозити в інших банках, внутрiшньобанкiвська дебiторська заборгованість тощо).

Ресурси банку поділяються на власні (капітал банку) та залучені (зобов'язання). Капiтал банку включає статутний капітал, загальні резерви, iншi фонди, прибутки та збитки минулих років, результати переоцiнки основних засобів та нематеріальних активів. До залучених ресурсів належать поточні рахунки юридичних та фізичних осiб, кореспондентськi рахунки iнших банків, депозити клієнтів, отриманi мiжбанкiвськi кредити, кредиторська заборгованість банку.

Запамятайте фундаментальну облікову модель:

А=З+К,

де А – активи; З – зобов'язання; К – капітал.

Згадайте, що метод бухгалтерського облiку – це сукупністъ засобiв за допомогою яких вивчається предмет бухгалтерського обліку.

До елементів методу бухгалтерського облiку належать:

• документацiя та iнвентаризацiя;

• оцінка та калькуляцiя;

• рахунки та подвiйний запис;

• балансове узагальнення та звiтнiсть.

Слiд зазначити, що банкiвськi документи можна класифiкувати за такими критеріями: за мiсцем складання (внутрiшнi та зовнішні), за змістом (касові, меморiальнi), за призначенням (розпорядчi та виконавчі), за обсягом (прості та зведенi). При вивченнi класифікацій банкiвських документiв наведіть за кожною ознакою приклади документів. Так, до зовнішніх документів, тобто одержаних вiд клiєнтiв та iнших установ банкiв, належать платiжне доручення, заява на переказ готівки, грошовий чек тощо.

Звернiть увагу на класифікацію рахунків обліку. За економiчним змістом рахунки подiляються на активні, пасивні та активно-пасивнi; за призначенням та структурою виділяють основні, регулюючi (контрактивні, контрпасивнi) та операційні рахунки (рахунки доходів, витрат); за відношенням до балансу – балансові та позабалансові рахунки; за ступенем деталізації інформації – синтетичнi та аналiтичнi рахунки.

Особливу увагу необхiдно приділити питанню щодо принципів побудови Плану рахунків. Приступаючи до вивчення дисципліни, необхідно детально ознайомитися з Планом рахунків бухгалтерського облiку банків України, затвердженим постановою Правління НБУ вiд 17.06.04р. № 280, з подальшими змiнами та доповненнями, оскільки успiх вивчення курсу «Бухгалтерський облiк та звітність у комерційних банках» багато в чому залежить від розумiння структури Плану рахунків.

Необхідно засвоїти характерні особливості Плану рахунків:

• групування рахунків за класами, що видiленi за економічним змiстом;

• розміщення рахункiв у Планi за принципом зменшення лiквiдності об’єкта;

• мультивалютність рахунків;

• спрямованість на управлінський облiк;

• подвійний запис за позабалансовими рахунками.

Запам’ятайте кожна з чотирьох цифр номера балансового рахунку означає рівень рахунку. Перша цифра визначає клас, друга – роздiл, третя – групу, четверта – номер рахунку.

При розглядi впливу операцiй на баланс банку необхiдно оцiнювати, яким чином реєстрація даних операцiй в обліку вiдобразилась на сумі активів, зобов'язань чи капіталу. Облік у банках поділяється на синтетичний та аналiтичний. Синтетичний облік ведеться як узагальнюючий облiк по балансових рахунках. Приклад синтетичного обліку є: баланс, оборотно-сальдова вiдомiсть, перевiрочна вiдомiсть, касовий журнал, хронологічний журнал у виглядi операцiйного щоденника, бухгалтерського або iншого реєстраційного журналу.

Аналітичний облiк здійснюється за кожним контрагентом та кожною операцією дня розшифруванням інформації, яка не може бути сформована на синтетичних рахунках. Реєстрами аналітичного облiку є особові рахунки.

Згадайте, що форма бухгалтерського облiку – це сукупнiсть облiкових реєстрів, послiдовнiсть i порядок запису в них на пiдставi первинних документiв та узагальнення цієї інформації. В банкiвськiй системі використовується меморіально-ордерна форма облiку, трансформована на комплекс обчислювальних засобiв, що використовуються.

Щодо питання організаційної діяльностi банку, то необхiдно опрацювати детально Положення «Про організацію операційної діяльностi в банках України», затверджене Постановою Правління НБУ вiд 18.06.03p №2254, зi змінами та доповненнями. В зв'язку з цим доцiльно скласти короткий опорний конспект.

Для розв’язання ситуаційних завдань обов'язково необхідно мати План рахунків бухгалтерського облiку банкiв України.