§ 5. Аудиторський контроль

Професiйний незалежний фiнансовий контроль виник у Англii па початку ХIХ столiття. В умовах формування в Українi ринкової економiки, з розвитком пiдприємництва, поширенням і приватної власностi, становленням ринку капiталу виникає потреба створення системи незалежного й професiйного фiнансового контролю. Основне завдання аудиторського контролю — отримання об’єктивної iнформацiї про фiнансовий стан суб’єкта, який перевiряють, вiдповiднiсть його господарської дiяльностi чинному законодавству. В iснуваннi такого виду контролю зацiкавленi як держава, так i пiдприємцi, вiн дозволяє сполучати їхнi iнтереси без додаткового навантаження на бюджет. Але слiд вiдзначити, що аудит у жодному разi не замiнює державний фiнансовий контроль.

Аудиторську дiяльнiсть в Українi врегульовано Законом України «Про аудиторську дiяльнiсть» вiд 22 квiтня 1993 року.

Законодавець ототожнює поняття «аудит» і «аудиторська перевiрка», закрiплюючи аудит як перевiрку публiчної бухгалтерської звiтностi, облiку, первинних документiв i iншої інформацiї щодо фiнансово-господарської дiяльностi суб’єктiв господарювання з метою визначення вiрогiдностi їхньої звiтностi, облiку, його повноти та вiдповiдностi чинному законодавству й

встановленим нормативам (ст. 4 Закону України «Про аудиторську дiяльнiсть»).

Аудит в Українi здiйснюють як фiзичнi особи (аудитори), так i юридичнi особи (аудиторськi фiрми). Громадянин України може стати аудитором (від лат. auditor — слухач) за умови наявностi квалiфiкацiйного сертифiката на право заняття аудиторською дiяльнiстю на території України й отримання на його основi лiцензiї. Аудиторам заборонено безпосередньо займатися торговою, посередницькою та виробничою дiяльнiстю, ними не можуть бути особи, що мають судимiсть за корисливi злочини.

Аудиторською фiрмою може бути органiзацiя, незалежно вiд форми власностi, що має лiцензiю на право здiйснення аудиторською дiяльностi на територiї України й займається виключно наданням аудиторських послуг. Аудиторськiй фiрмi дозволено здiйснювати аудиторську дiяльнiсть за умови, що в нiй працює хоча б один аудитор. Керiвником її може бути тiльки аудитор.

З метою забезпечення незалежностi аудита, законом заборонено займатися наданням аудиторських послуг органам державної виконавчої влади, виконавчим органам мiсцевих Рад народних депутатiв, контрольно-ревiзiйним установам, що мають державно-владнi повноваження.

Пiд час проведення перевiрки аудитори (аудиторськi фiрми) мають право:

— самостiйно встановлювати форми й методи аудита на основi чинного законодавства, наявних норм i стандартiв, умов договору з замовником, професiйних знань i досвiду;

— отримувати необхiднi документи щодо предмета перевiрки, якi знаходяться як у замовника, так i в третiх осiб;

— отримувати потрiбнi пояснення в письмовiй або уснiй формi вiд керiвництва й працiвникiв замовника;

— перевiряти наявнiсть майна, грошей, цiнностей, вимагати вiд керiвництва господарюючого суб’єкта проведення контрольних оглядiв, вимiрiв виконаних робiт, визначення якостi продукції, щодо яких проводять перевiрку документiв;

— залучати на договiрних умовах до участi в перевiрцi фахiвцiв рiзного профiлю.

Пiд час здiйснення професiйної дiяльностi на аудитора (аудиторську фiрму) покладено такi обов’язки:

— належним чином надавати аудиторськi послуги, здiйснювати перевiрку;

— повiдомляти власникам, замовникам про виявленi пiд час аудита недолiки ведення бухгалтерського облiку й звiтностi;

— зберiгати в таємницi iнформацiю, отриману пiд час проведення аудита (послуг), не використовувати її у власних iнтересах або iнтересах третiх осiб;

— нести вiдповiдальнiсть за порушення умов договору;

— обмежувати свою дiяльнiсть наданням аудиторських послуг i роботами, що безпосередньо їх стосуються.

Аудиторська перевiрка може бути добровiльною (iнiцiативною, проведеною за рiшенням самого господарюючого суб’єкта) та обов’язковою.

Вiдповiдно до ст. 10 Закону України «Про аудиторську дiяльнiсть» проведення аудиторської перевiрки є обов‘язковим для:

1) пiдтвердження вiрогiдностi й повноти рiчного балансу та звiтностi комерцiйних банкiв, фондiв, бiрж, iнших господарюючих суб’єктiв, незалежно вiд форм власностi й виду дiяльностi, звiтнiсть яких офiцiйно публiкують, за винятком установ i органiзацiй, що цiлком утримуються за рахунок держбюджету й не займаються пiдприємницькою дiяльнiстю. Якщо розмiр рiчного господарського обороту менший нiж 250 неопо датковуваних мiнiмумiв, аудит проводять один раз на три роки;

2) перевiрки фiнансового положення засновникiв комерцiйних банкiв, пiдприємств з iноземними iнвестицiями, акцiонерних i довiрчих товариств, холдингових компанiй, iнвестицiйних фондiв та iнших фiнансових посередникiв;

3) емiтентiв цiнних паперiв;

4) державних пiдприємств при здачi в оренду цiлiсних майнових комплексiв, приватизацiї, корпоратизацiї та iнших змiнах форми власностi;

5) порушення питання про визнання неплатоспроможним або банкрутом.

Однак, у будь-якому випадку, аудит проводять на пiдставi договору мiж аудитором (аудиторською фiрмою) й замовником. Господарюючi суб’єкти, для яких законодавством встановлено обов’язкове проведения аудита, зобов’язанi до 1 грудня поточного року повiдомити вiдповiднi податковi iнспекцiї

про укладання договору на аудиторську перевiрку. Замовник має право вiльного вибору аудитора (аудиторської фiрми). В договорi на проведення аудита й надання iнших аудиторських послуг передбачають предмет i термiн перевiрки, обсяг аудиторських послуг, розмiр i умови оплати, вiдповiдальнiсть сторiн.

Проведення аудиторської перевiрки можна роздiлити на три етапи:

а) пiдготовчий;

б) аналiтичний;

в) пiдсумковий.

За результатами аудиторської перевiрки складають аудиторський висновок, дотримуючись вiдповiдних норм i стандартiв. Вiн повинен мiстити пiдтвердження або аргументоване вiдмовлення вiд пiдтвердження вiрогiдностi, повноти й вiдповiдностi законодавству бухгалтерської звiтностi замовника. Виконання договору на проведення аудита пiдтверджують актом прийому передачi аудиторського висновку.

Крiм того, потрiбно вiдзначити, що аудиторська дiяльнiсть значно ширша, нiж поняття аудиторська перевiрка й мiстить у собi органiзацiйне та методичне забезпечення аудита, практичне виконання аудиторських перевiрок i надання iнших аудиторських послуг. Аудиторськi послуги можуть надавати в формi аудиторських перевiрок i пов’язаних з ними експертиз, консультацiй з питань бухгалтерського облiку, звiтностi, оподатковування, аналiзу фiнансово-господарської дiяльностi та iнших видiв економiко-правового забезпечення пiдприємницької дiяльностi фiзичних i юридичних осiб.

КОНТРОЛЬНІ ПИТАННЯ

1. Розкрийте поняття та змiст фiнансового контролю.

2. Завдання фiнансового контролю.

3. Що розумiють пiд фiнансовою дисциплiною?

4. Особливостi правового регулювання фiнансового контролю.

5. Види фiнансового контролю.

б. Методи фiнансового контролю.

7. Система органiв, що здiйснюють фiнансовий контроль.

8. Розкрийте повноваження органiв фiнансового контролю.

9. Визначення аудиторського контролю.

10. Аудиторськi перевiрки.