5.4.2. Бухгалтерский учет налогов

Бухгалтерский учет налогов предусматривает следующие шаги:

- расчет и регистрацию текущего налога на прибыль к уплате (или возмещению);

- определение налоговой базы активов и обязательств;

- расчет разниц между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой с целью определения временных разниц;

- выделение временных разниц, которые не учитываются в силу действия специальных исключений, предусмотренных МСФО;

- расчет чистой временной разницы;

- анализ чистой вычитаемой временной разницы и неиспользованных налоговых убытков с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;

- расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения соответствующих ставок налога на временную разницу;

- определение движения сальдо по отложенному налогу за отчетный период;

- принятие решения о возможности зачета активов и обязательств по отложенному налогу в консолидированной финансовой отчетности между различными компаниями группы; и(x) отражение активов и обязательств по отложенному налогу с отражением соответствующей записи на счете прибылей и убытков или на счете капитала.

Расход (или доход) по налогу текущего периода отражает величину кредиторской (или дебиторской) задолженности с учетом налогового возмещения и любых корректировок по отложенным налогам.

Текущие расходы по налогу отражаются в отчете о прибылях и убытках, за исключением налогов, относящихся к операциям, которые отражаются на счете капитала, а не в отчете о прибылях и убытках.

Если сумма уже выплаченного налога оказывается выше величины, подлежащей выплате за отчетный период, то превышение отражается как актив, предполагая, что налог подлежит возмещению.

Налоговый убыток, который может быть перенесен на предыдущие периоды для уменьшения налогов за предыдущий период, следует отражать как актив в периоде его возникновения.

Налоговая база актива или обязательства представляет собой величину статьи баланса, рассчитанную по налоговым правилам.

Амортизация основных средств, определяемая для целей бухгалтерского учета, может отличаться от амортизации, исчисляемой для целей налогообложения.

В некоторых странах применяются различные ставки налога в зависимости от решения продать или использовать актив.

Однако обязательства или активы по отложенному налогу, связанные с неамортизируемыми активами (например, с землей), могут отражать только те налоговые последствия, которые возникнут в результате продажи данного актива.

Это объясняется тем, что актив не амортизируется. Соответственно, для целей налогообложения балансовая стоимость актива (или его налоговая база), по которой не начисляется амортизация, отражает сумму, возмещаемую продажей данного актива.

В учете отложенных налогов центральное место отводится временным разницам. Это означает, что разница со временем будет сторнирована (компенсирована). «Временная» может не означать «краткосрочная»: возможно, потребуется много лет до тех пор, пока начисленные суммы не будут компенсированы полностью.

Временные разницы возникают, когда балансовая стоимость актива или обязательства отличается от их налоговой базы.

Налогооблагаемая временная разница имеет место, когда расход принимается к расчету налога в периоде, следующем за тем периодом, в котором учтены расходы, отраженные в финансовой отчетности.

Налогооблагаемая временная разница возникает в тех случаях, когда:

- балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу; или

- балансовая стоимость обязательства меньше его налоговой базы.

Во многих случаях налогооблагаемая временная разница обусловлена различием во времени признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

Активы и обязательства по текущему и отложенному налогам в бухгалтерском балансе представляются раздельно.

Активы и обязательства по отложенному налогу следует классифицировать как внеоборотные.

Контрольные вопросы по теме

1. В чем заключается цель стандарта МСФО (IAS) 18?

2. Назовите основные понятия МСФО (IAS) 18.

3. Каким образом осуществляется оценка суммы выручки и продажа товаров согласно МСФО (IAS) 18?

4. Охарактеризуйте назначение и основные понятия МСФО (IAS) 2?

5. Какие методы определения себестоимости запасов существуют?

6. Назовите варианты оценки запасов в бухгалтерской отчетности.

7. Каким образом раскрывается информация о запасах в финансовой отчетности?

8. В чем заключается основная цель применения МСФО (IAS) 37?

9. Какова сфера применения МСФО (IAS) 37?

10. Каким образом происходит оценка резервов?

11. Как признаются и раскрываются в отчетности резервы?

12. В чем заключается сущность применения стандарта МСФО (IAS) 12?