3. Методы оценки себестоимости товарно-материальных запасов

Метод специфической идентификации – предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.

Метод средневзвешенной стоимости – себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

Метод оценки по ценам первых покупок (FIFO) – в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. Метод FIFO (первым поступил – первым продан) основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод FIFO может применяться предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение стоимости, а не товаров. В период инфляции метод FIFO дает наиболее высокий уровень чистой прибыли.

Причина в том, что компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода FIFO является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является то, что механика этого метода дает оценку товарного запаса, которая ближе к текущим издержкам.

Метод оценки по ценам последних покупок (LIFO) – в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных последними. Метод LIFO (последним поступил – первым продан) основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, проданных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец отчетного периода рассчитывается на основе себестоимости товаров, приобретенных первыми. Использование метода LIFO дает наименьшую чистую прибыль в период инфляции и наибольшую чистую прибыль в период дефляционных процессов. Таким образом, сглаживается влияние цикла экономического развития (подъемов и спадов). Недостатком является то, что со временем оценка запасов методом LIFO отходит все дальше и дальше от реальности, не отражая ни фактические затраты на приобретение, ни издержки замещения.

Несмотря на то, что LIFO способствует движению денежных средств компании, не все компании применяют его:

(а) многие корпорации транснациональны и могут осуществлять операции в странах, где применение LIFO не разрешается;

(б) хотя экономика в целом может переживать инфляцию, цены на конкретные изделия товарного запаса не обязательно повышаются (например, на электронику цены падают);

(в) улучшение движения денежных средств с помощью LIFO будет сопровождаться сокращением в отчетности дохода в расчете на акцию.

ПРИМЕР: Методы измерения себестоимости товарно-материальных запасов

Компания «АВС» в течение года приобрела следующие ТМЗ:

Количество единиц

Стоимость единицы продукции

Общая стоимость

15 января

500

$60

$30,000

22 мая

800

$70

$56,000

10 сентября

600

$80

$48,000

Итого:

1,900

$134,000

К концу года на складе оставалось 400 единиц продукции. Доход от реализации составил $125,000.

1. Определите себестоимость реализованной продукции и затраты, распределяемые на запасы на конец периода, используя метод оценки по ценам первых покупок (FIFO).

Доход от реализации..................................................................................... $125,000

Себестоимость продукции, готовой к реализации................. $134,000

ТМЗ на конец периода (400 ´ $80) ............................................. 32,000

Себестоимость реализованной продукции................................................. $102,000

Валовая прибыль от реализации.................................................................. $ 23,000