2. Организация и методика проведения налоговой проверки налога на доходы физических лиц

2.1 Методика проведения камеральной и выездной налоговой проверки

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (статья 88 НК). Выездная налоговая проверка связана с выездом должностных лиц налогового органа по месту нахождения налогоплательщика. Выездная проверка может проводиться, в том числе, и по одному налогу (статья 89 НК). Полученные налоговым органом сведения и декларации является основным контрольным материалом, позволяющим определить полученный каждым налогоплательщиком доход. Контроль за достоверностью данных разделяется на два вида: - проверки деклараций о доходах физических лиц, осуществ­ляющих деятельность без образования юридического лица; - проверки налоговых агентов по учету доходов физических лиц.

Цели проведения проверок: 1) проверка полноты отражения в декларациях о доходах фи­зического лица, отчетах налоговых агентов всех доходов, подле­жащих налогообложению, полученных от всех источников вы­платы дохода; 2) проверка правомерности исчисления налогооблагаемой базы путем исключения из нее всех расходов, произведенных физичес­ким лицом; 3) проверка правомерности предоставления льгот; 4) проверка полноты уплаты в бюджет [10, c.184]. При проведении камеральной налоговой проверки декларации с целью предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов налоговый орган вправе проверить представление налогоплательщиком следующих документов: 1) заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов; 2) документов или их копий, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты; 3) справок о доходах, подтверждающих полученный доход и сумму удержанного налога. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет

• заявление на предоставление вычета

• справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы;

• платежные документы, подтверждающие внесение налогоплательщиком собственных денежных средств медицинским учреждениям РФ, а также оплату назначенных лекарственных средств;

• копия договора с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

• копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;

• документы, подтверждающие степень родства, в случае заявления вычета на суммы, затраченные на лечение и приобретение медикаментов для членов семьи;

• справки о доходах, подтверждающие полученный доход и сумму удержанного налога по форме 2-НДФЛ .

Для решения вопроса о предоставлении плательщику социального налогового вычета налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку налоговой декларации и документов, представленных плательщиком с целью получения вычета. Для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик подает в налоговую инспекцию письменное заявление с указанием суммы налога и реквизитов счета, на который должен быть перечислен налог на доходы физических лиц. При проведении камеральной налоговой проверки деклараций о доходах физических лиц — ин­дивидуальных предпринимателей, сопоставля­ются данные, указанные в декларации, и данные, отраженные в приложенных к декларации документах, подтверждающих: - суммы полученного дохода, — справки о доходах физичес­кого лица, гражданско-правовые договоры, акты приемки-пере­дачи, расписки, платежные документы и др. - расходы, заявленные в декларации; - право на получение льгот (справка врачебно-трудовой эк­спертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федера­ции и др. - сумму уплаченного налога — любые платежные докумен­ты, подтверждающие уплату налога самостоятельно или через на­логовых агентов. Кроме того, сопоставляются данные о доходах, отраженные в декларации, и имеющиеся в налоговом органе сведения о дохо­дах по конкретным источникам выплаты. При проведении камеральной проверки налоговый орган впра­ве истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы или их копии, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представ­ленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок. Дальней­шие действия работников, осуществляющих камеральную налого­вую проверку, проводятся в соответствии с НК РФ. Выездная налоговая проверка индивидуальных предпринимате­лей проводится при наличии достаточных оснований полагать, что данные, отраженные в декларации о доходах, не соответствуют фактическим данным. Выездные налоговые проверки могут проводиться также на основании актов выездных проверок организаций, поступивших из других налоговых органов, а также любых других сведений о доходах физического лица, поступивших из различных источни­ков. При выездной налоговой проверке физического лица, осуще­ствляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой, проверяются их выручка, отражение полноты прихода и расхода материалов, товаров, работ, наличие работников или лиц, заклю­чивших с ним гражданско-правовые договоры. Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей разработан и утверж­ден совместным приказом Министерства финансов РФ и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ. В процессе проведения налоговой проверки могут привлекаться свидетели, эксперты, специалисты, переводчики, понятые в по­рядке, установленном НК РФ. В случаях выявления фактов неподачи декларации о доходах индивидуальным предпринимателем, обязанным подать деклара­цию о доходах, налоговый орган направляет уведомление налого­плательщику об обязанности подать декларацию о доходах с од­новременным привлечением к ответственности в соответствии со ст. 119 НКРФ. При выявлении фактов занижения или завышения удержанных сумм налога на доходы физических лиц составляется акт, на ос­новании которого выносится решение руководителя налогового органа. Рассмотрим особенности проверки налоговых агентов по вопросу учета доходов физичес­ких лиц и полноты отражения их в представленных в налоговые органы сведений. При проведении выездной проверки в первую очередь проверя­ются хозяйственные операции, при которых физические лица получают доход от предприятия, учреждения, организации. До­ход может быть получен следующими основными способами: 1) наличными деньгами — через кассу предприятия; 2) безналичным путем — при перечислении на личные счета граждан или расчетные счета частных предпринимателей; 3) в натуральной форме — ТМЦ или в виде выполненных для граждан работ или оказанных для них услуг, а также в виде мате­риальных и социальных благ, оказываемых гражданам предприя­тием, и в виде разницы между рыночными ценами и ценами реа­лизации товаров, работ, услуг; 4) в виде материальной выгоды — по банковским вкладам или договорам страхования, а также по заемным средствам, выданным гражданам. При проверке правильности удержания налога с дохода, полу­ченного наличными деньгами, необходимо сличить фактически выданную сумму по кассе с лицевым счетом плательщика и на­логовой карточкой. Проверку можно провести как по кассовым первичным документам (расходным кассовым ордерам), так и по журналу-ордеру 1, который ведется по кредиту счета 50 «Касса» . Налог на доходы гражданина, полученный безналичным путем, проверяется путем сличения фактически выданной суммы по кас­се с лицевым счетом плательщика и налоговой карточкой. Про­верку можно провести как по банковским первичным докумен­там, так и по журналу-ордеру 2, который ведется по кредиту счетов 51, 52, и журналу-ордеру 3, который ведется по кредиту счета 55. Доход граждан, получаемый в натуральной форме, проверяется по счетам учета ТМЦ. Полученные гражданином ТМЦ, выполненные работы или оказанные услуги отражаются в кредите счета учета товарно-материальных ценностей (счета 01, 04, 10 и др.) в случае, если идет прямое списание и с кредита счетов учета продаж (счета 90, 91) в корреспонденции с дебетом счетов источников, за счет чего погашается данный вид дохода. При прямом списании ТМЦ доход можно определить по первичным документам — накладным на передачу товарно-материальных ценностей, а также по журналу-ордеру 10 и ведомостям, составляемым к нему. Если используются счета реализации, применяются журналы-ордера 11 и 13 с ведомостями, составляемыми к ним. При реализации физическим лицам основных фондов следует иметь в виду, что разница между рыночной ценой с учетом износа и ценой реализации подлежит налогообложению. Рыночная цена определяется экспертом или путем перерасчета основных фондов на коэффициенты, определенные действующим законодательством, за минусом износа. Следует учитывать последствия ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или луг для целей налогообложения». Если основные средства передаются безвозмездно или по сим­волической цене, то непокрытая остаточная стоимость закрывается собственными средствами предприятия. При реализации продукции, работ, услуг в доход физическим лицам включается разница в цене товаров, изделий, продуктов, реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных. Если реализуется продукция собственного производства по ценам ниже, чем обычно применяются предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям, доходом будет являться сумма раз­ницы между этими ценами и ценами, по которым продукция ре­ализована физическим лицам. Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производ­ства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя их рыноч­ных цен на эту продукцию. Информация по реализации продукции, работ, услуг аккуму­лируется в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи», который ведется в журнале-ордере 11 и оборотных ведомостях к этому журналу. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду реализуемой продукции, выполняемых работ, ока­зываемых услуг. Кроме того, аналитический учет может прово­диться по регионам реализации и другим направлениям, необхо­димым для управления предприятием [11, c.229]. При проведении выездной налоговой проверки необходимо проверить расчеты с работниками предприятия по суммам, выдан­ным им под отчет на административно-хозяйственные и опера­ционные расходы, а также на служебные командировки. Для обоб­щения данной информации проверяются порядок использования в бухгалтерском учете счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также соответствие порядка выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет Правилам ведения кассовых операций. Следует обратить внимание, что подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражают­ся по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебе­ту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальней­шем эти суммы списываются с кредита счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из заработной платы работников) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удер­жаны из заработной платы работников). По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется анали­тический учет по каждой авансовой выдаче. Ежемесячно в разре­зе каждого подотчетного лица ведется учет расчетов по подотчет­ным суммам в журнале-ордере 7. При проверке необходимо об­ратить внимание на кредитовые обороты по этому счету и основания для их проведения. Для выявления полученных доходов граждан за счет средств предприятия проверяющим следует провести проверку использо­вания прибыли предприятия. При проведении проверки правильности исчисления матери­альной выгоды следует иметь в виду, что материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ по средствам, полученным в рублях, и суммой фактически уплачен­ных процентов по полученным заемным денежным средствам под­лежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц. В случае получения беспроцентной рублевой ссуды подлежа­щая налогообложению материальная выгода определяется в раз­мере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется на­чиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения. Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по ис­течении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 2/3 ставки ре­финансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой факти­чески уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процен­тов в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога отражаются источником выплаты дохода в налоговой кар­точке, заполняемой по форме, утвержденной ФНС России. При проверке необходимо исследовать счет 73 «Расчеты с пер­соналом по прочим операция», который используется для обоб­щения информации о всех видах расчетов с персоналом предпри­ятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами. На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отра­жаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам, например на индивидуальное жилищное строитель­ство, приобретение и строительство садовых домиков, обзаведе­ние домашним хозяйством и другие цели. По дебету счета 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям» отражается сумма пре­доставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». На сумму платежей, поступив­ших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по опла­те труда» [11, c.230]. На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений — денежных и ТМЦ, брака, а также по возме­щению других видов ущерба. В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материаль­ные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака про­дукции) и др. По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из зара­ботной платы; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду не­обоснованности иска. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику предприятия в отдельности. Синтетический учет по счету 73 ведется в журна­ле-ордере 8 и ведомостям, составляемым к нему. Для проверки правильности представления сведений о доходах на предпринимателей, являющихся поставщиками ТМЦ, анали­зируются обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» [11, c.230]. При этом необходимые данные берутся из аналитического уче­та, который должен вестись по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому постав­щику и подрядчику. Изучаются данные по поставщикам по акцеп­тованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам, поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок платы которых не наступил; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Проверка состояния расчетов производится по журналу-ордеру 6 и ведомостям, которые составляются к данному журналу. Одним из направлений проверки налога на доходы физичес­ких лиц является подтверждение правомерности произведенных работодателями стандартных налоговых вычетов. При этом проверяется наличие письменного заявления и до­кументов (свидетельство о рождении ребенка, справка из учебного заведения, решение суда об установлении опекунства и т.д.). Осуществление социальных, имущественных и профессиональ­ных вычетов осуществляется налоговыми органами при представ­лении гражданином декларации и заявления на получение вычета. Проверка достоверности права на эти льготы происходит при приеме налоговых деклараций работниками отдела камеральных проверок по документам, подтверждающим право на льготу. Например, при получении имущественного вычета при покупке жи­лого дома, квартиры в налоговый орган представляются копия договора купли-продажи, свидетельство о праве собственности, справка с места работы о полученных доходах (ф. №-3 НДФЛ), справка с основного места работы о непредставлении имущественного вычета в предыдущие годы, а также документы, подтверждающие факт оплаты. Одним из заключительных этапов проверки является провер­ка правильности применения налоговых ставок, порядка и сро­ков уплаты налога.