Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

суммы в рублях

Код Налоговая Налоговые вычеты Сумма налога, ранее Сумма налога,

операции база по операциям, исчисленная ранее принятая

обоснованность по операциям, к вычету

применения обоснованность и подлежащая

налоговой ставки применения восстановлению

0 процентов налоговой ставки

по которым 0 процентов

документально по которым ранее не

подтверждена была документально

подтверждена

1 2 3 4 5

1010401 1 100 000 72 000

Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 дней с момента таможенного оформления

Если за 180 дней фирма не собрала все необходимые документы, датой реализации будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае считается, что фирма не подтвердила реальный экспорт и должна заплатить НДС:

- начисляется НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10 или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;

- принимается к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;

- на 181-й день после таможенного оформления начисленный НДС в бюджет следует уплатить;

- в налоговую инспекцию представляется исправленная декларация по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены;

- уплачиваются пени за просрочку уплаты налога.

Пример. Предположим, что к 23 июня 2011 года (181-й день) полный пакет документов не собран.

Исходя из смысла п. 9 ст. 167 НК РФ, если полный пакет документов не собран на 181-й календарный день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, то моментом определения налоговой базы будет день отгрузки товаров - 26 декабря 2010 года.

При определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, то есть на день отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ). Применительно к нашему примеру налоговая база будет равна 1 000 000 руб., а сумма налога составит 180 000 руб. (1 000 000 руб. х 18%).

НДС по неподтвержденному экспорту необходимо отразить в разделе 6 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара. Таким образом, организация обязана подать уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2010 года (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если документы не собраны в течение 180 дней, то "входной" НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, облагаемых по ставке 0%, подлежит вычету на момент определения налоговой базы, то есть на дату отгрузки (п. 9 ст. 167 НК РФ). Сумма "входного" НДС отражается в разделе 6 декларации по НДС.