2.2. Оценка нематериальных активов

Для учета нематериальных активов в Плане счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельно­сти организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н, предусмотрены два счета: 04 "Немате­риальные активы" - активный, 05 "Амортизация немате­риальных активов" - пассивный.

Активы в составе счета 04 "Нематериальные акти­вы" учитываются по первоначальной стоимости, т. е. сто­имости приобретения и создания, включающей все затра­ты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который смо­жет приносить доход). Все указанные затраты носят ха­рактер капитальных вложений организации, т. е. вложе­ний во внеоборотные активы.

Фактическими расходами на приобретение немате­риальных активов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с догово­ром уступки (приобретения) прав правообладателю (про­давцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информа­ционные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением нематериальных активов;

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, про­изведенные в связи с уступкой (приобретением) исключи­тельных прав правообладателя;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематери­альных активов;

• иные расходы, непосредственно связанные с при­обретением нематериальных активов.

Если при приобретении нематериальных активов возникают дополнительные расходы по приведению их в состояние, в котором они пригодны к использованию, то такие расходы увеличивают первоначальную стои­мость нематериальных активов (например, заработная плата сотрудников, начисления социального налога и пр.).

Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется ежемесячно на условиях, разработанных ор­ганизацией самостоятельно. Главными критериями здесь выступают срок полезного использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкуренто­способности продукции, производимой с их помощью.

Путем амортизации организация возмещает перво­начальную стоимость нематериальных активов, включая последнюю в состав расходов (себестоимость).

Для сбора затрат по приобретению и созданию НМА используется счет

08 "Вложения во внеоборотные активы" с открытием субсчета 5 "Приобретение нематери­альных активов".

2.3. Амортизация нематериальных активов

Под сроком полезного использования понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

При признании нематериального актива организация устанавливает срок его полезного использования только в том случае, когда такой срок можно надежно определить. Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не должен превышать срок деятельности организации. Что касается приобретенной деловой репутации, то она амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

В случае, если организация не может определить срок полезного использования нематериального актива исходя из изложенных условий, то такой актив является нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется. Вместе с тем в отношении таких активов организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и начинает начислять амортизацию выбранным способом.

Нематериальный актив амортизируется в течение срока его полезного использования. В отношении амортизационных отчислений по нематериальному активу необходимо отметить, что они:

1) начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;

2) начисляются до полного погашения стоимости либо списания актива с учета;

3) отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся;

4) начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однако выбор способа амортизации нематериального актива должен быть обоснован организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если такой расчет не является надежным, размер амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется линейным способом. Исключительно линейным способом амортизируется положительная деловая репутация. Отрицательная деловая репутация, возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса, теперь в полной сумме относится на финансовые результаты организации на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 "Амортизация немате­риальных активов" и на счетах учета производственных затрат:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспо­могательные производства" - если объекты НМА имели прямое использование при изготовлении данного продук­та, работ, услуг;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на прода­жу" - если НМА носят общий характер, т. е. общепроиз­водственных, общехозяйственных расходов или издержек обращения.

По тем объектам, по которым амортизация нема­териальных активов не накапливается на сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", сумма аморти­зации отражается по дебету указанных счетов и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

Например, объекты, приобретенные на аукционе или на конкурсной основе на счете по учету хозяйственных средств (01 "Основные средства", 10 "Материалы"), учитываются по оценочной стоимости, а на счет 04 "Нематериальные активы" отно­сится разница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Эта разница в стоимости имущества будет амортизироваться в течение 20 лет и отражается на де­бете счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расхо­ды на продажу" и кредите счета 04 "Нематериальные активы".

На счете 04 "Нематериальные активы" такие объ­екты будут учитываться по остаточной стоимости.

Корреспонденция счетов к счету 05 "Амортизация нематериальных активов" представлена далее.

Сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		S – сумма начисленной амортизации НМА
04	Списание начисленной амортизации в связи с выбытием объекта	Начисление амортизации в отчетном периоде	20,23, 25, 26, 44