3. Документальное оформление и учет сортировки, подработки и прочего выбытия сельхозпродуктов и сырья.

Качество принимаемых заготовительными организациями сельскохозяйственных продуктов, сырья должно соответствовать стандартам, техническим условиям или установленным кондициям, а также отвечать требованиям правил санитарного надзора.

Для придания сельскохозяйственным продуктам (картофель, морковь, свекла, лук, яблоки и т.п.) товарного вида перед отпуском их в розничную торговую сеть и общественное питание производится их сортировка и переборка, за исключением товаров, переборка которых может повлечь за собой понижение их качества (ягоды, виноград, слива и т.п.). Переборка товаров, заложенных на длительное хранение, производится на основании заключения товароведа с разрешения руководителя организации, под контролем назначенной им комиссии.

На заготовительных складах производится первичная подработка кожевенного сырья и пушнины. Парные шкуры во избежание порчи подвергаются первичной обработке, обрядке и консервированию. Не полностью обряженное или неправильно законсервированное сырье при поступлении на склад подлежит доработке. Мороженое сырье должно быть разморожено и законсервировано мокросоленым способом. Первичное консервирование сырья производится мокросоленым (сухим посолом) и сухосоленым способами. Консервирование сырья тузлукованием (в насыщенном растворе соли) производят на складах, имеющих водопровод, канализацию и необходимое оборудование при наличии достаточного количества сырья в парном состоянии. Доконсервирование и переконсервирование применяют при поступлении на склад недоконсервированных или неправильно законсервированных шкур (недосушенных, недосоленных, комовых, замороженных и др.).

Сортировка кожевенного сырья заключается в определении вида, массы, размера и других качественных показателей каждой шкуры в соответствии с требованиями, предусмотренными стандартами. В зависимости от вида, массы и площади шкур в парном состоянии при сортировки их разделяют на четыре группы. В пределах каждой группы шкуры разделяют на четыре сорта (1-й, 2-й, 3-й и 4-й) в зависимости от характера, количества, размеров и места расположения пороков на них, т.е. качественного состояния сырья.

Первичная обработка пушно-мехового сырья заключается в очистке шкурок от прирезей мяса, грязи, запекшейся крови, обезжиривании и консервации пресносухим (без применения консервирующих веществ), сухосоленым или другим способом в соответствии с требованиями стандарта. Затем пушно-меховое сырье рассортировывают по видам, размерам, качеству волосяного покрова и мездры, способу консервирования и упаковывают в доброкачественную тару (баулы, ящики, мешки, рогожные кули). Пушнику упаковывают отдельно от мехового сырья. Масса упаковки не должна превышать 50 кг. Перед упаковкой рассортированные шкурки связывают в пачки или бунты. На каждое место составляют упаковочный лист.

Первичная подработка шерсти заключается в дезинфекции, промывке, классировке шерсти и ее упаковке. В стандартах и технических условиях для каждого вида и разновидности шерсти установлены нормативы основной массы шерсти руна, шерсть которой должна отвечать установленным требованиям для отнесения всего руна к определенному классу и подклассу.

Сортировку и подработку сельхозпродуктов и сырья необходимо произвести в оптимальные сроки, так как это является наиболее выгодным способом при наименьших затратах и без убытка реализовать данную продукцию.

Сортировку и подработку сельскохозяйственных продуктов, сырья и иных товаров заготовок проводит завскладом (пунктом) или другое материально ответственное лицо по письменному распоряжению руководителя организации. В каждом случае передачу продуктов, сырья в сортировку или подработку оформляют товарной накладной. Каждая отдельная сортировка ли подработка должна быть закончена в отчетном месяце и оформлена актом. Акт является контрольным документом, фиксирующим фактическое состояние товаров заготовок в момент сортировки, подработки. В акте указывается: вид, качественные характеристики, количество закупочная цена и стоимость продукции переданной в сортировку и полученной из сортировки или доработки, полученные отходы. Он служит для контроля за правильностью оформления документов на отпуск товаров заготовок покупателям, передачу их в переработку, на корм скоту, на списание отходов и начисления заработной платы рабочим по сдельным расценкам. Акт утверждается руководителем заготовительной организации. Составляется в двух экземплярах: первый – сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом; второй – прилагается к наряду о начислении заработной платы рабочим.

Сельскохозяйственные продукты и сырье, полученные в результате сортировки или подработки, должны быть оценены и оприходованы по закупочным ценам, соответствующим новым сортам или новому качественному состоянию, ценные отходы – по ценам возможной реализации. Все расходы, связанные с сортировкой и подработкой относятся на издержки заготовок (заработная плата рабочих, вспомогательные материалы, стоимость неиспользуемых отходов, естественная убыль). Превышение стоимости сельскохозяйственных продуктов и сырья, полученных из сортировки, над стоимостью направленных в сортировку (на сумму положительной разности их стоимости после и до сортировки (доработки) за вычетом бесценных отходов (порча, гниль), относятся на прочие доходы по текущей заготовительной деятельности.

Акт проверяет бухгалтер, а затем утверждает руководитель заготовительной организации. В связи с ведением натурально-стоимостного учета на основании акта материально ответственным лицом приходуется полученная из сортировки продукция по новым ценам и списывается в расход – по старым ценам. В бухгалтерском учете данная операция отражается как внутренне перемещение товарно-материальных ценностей с отражением наименьшей суммы, при этом по К-ту счета 41/4 «Товары и тара заготовок» стоимость продукции отражается за минусом полученных отходов. Отходы бывают ценные и бесценные. В акте они отражаются по закупочным ценам до сортировки, так как они являются частью этой партии. Ценные отходы приходуются с учетом их оценки для дальнейшего использования, а бесценные отходы учитываются как товарные потери, в том числе нормируемые и сверх норм. Нормируемые отходы списываются за счет заготовительной организации и как товарные потери относятся на издержки обращения. Потери сверх норм списываются за счет виновных лиц. При передаче отходов сельхозпродуктов на корм скоту выписывают ТН-2 или ТТН-1 и оценивают их по цене возможного использования, что позволяет сократить товарные потери.

Подвергают обработке и сортировке в соответствии с действующим стандартом макулатуру, поступающую на склады заготовительных организаций потребительской кооперации от заготовителей, учреждений, организаций и различных хозяйств. Необходимость обработки и сортировки макулатуры вызывается тем, что организации промышленности в зависимости от вырабатываемого ими ассортимента используют определенные виды макулатуры.

Результат от сортировки и доработки сельхозпродуктов и сырья (прибыль, убыток) необходимо определять оперативным способом при принятии решения о целесообразности такой операции.

Для выявления окончательного результата от сортировки, подработки по каждой партии сельхозпродуктов и сырья сопоставляются суммы доходов и расходов, учтенные по этим операциям, отраженные на счетах 90/8 и 44/4.

Рассмотрим пример:

На складе произведена сортировка сельхозпродуктов.

1. В акте значатся:

Стоимость сельхозпродуктов 2 сорта, отпущенных в сортировку 200 000р. (вес 100 кг., цена 2000 р.)

Стоимость сельхозпродуктов 1-го и 2-го сорта, полученных из сортировки 250 000 р. (вес 90 кг.)

Отходы составили 10 кг. на сумму 20 000 р. в том числе ценные отходы вес 7 кг. на сумму 1400 р.

Нормируемые потери (норма 0,2%) → (100 кг. х 0,2% = 0,2 кг. х 2000 = 400 р.). Потери сверх норм естественной убыли: 20 000 – 1400 – 400 = 18200 р.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
1.1.Списана стоимость сельхозпродуктов, отпущенных в сортировку за вычетом отходов	41/4 после сортировки	41/4 до сортировки	180 000 (200000 – 20000)
1.2.Отражаются полученные отходы:
а) ценные отходы приходуются и следуют на корм скоту по ЗЦ до сортировки	10 или 41/4	41/4 до сортировки	1400
б) выявленные бесценные отходы списываются как товарные потери по ЗЦ до сортировки	94/1	41/4 до сортировки	18600 (20000 – 1400)
в) списана естественная убыль	44/4	94/1	400
г) потери сверх норм отнесены на виновных лиц: - по закупочным ценам без НДС	73/3	94/1	18200
д) потери сверх норм отнесены за счет организации: - по закупочным ценам без НДС	90/8	94/1	18200
1.3.Списан результат от сортировки (Д-т 41/4 по цене после сортировки 181 400 – Д-т суммы полученных сельхозпродуктов после сортировки 250 000 р. = 68600	41/4	90/7	68600

Продолжение данного примера: 2. Отражены расходы по сортировке, в частности: Стоимость материалов, израсходованных при проведении сортировки, – 5000 р. Начислена заработная плата рабочим – 20 000 р., отчисления в соответствии с законодательством (34% и 0,6%) соответственно 6800р. и 120 р.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
2.1.Списана стоимость материалов, израсходованных при сортировке	44/4	10	5 000
2.2.Начислена заработная плата рабочим, занятым сортировкой	44/4	70	20 000
2.3.Произведены отчисления от начисленной заработной платы: - ФСЗН (34%) - Белгосстраху (0,6%)	44/4 44/4	69 76/2	6 800 120

Для управления товарными запасами и определения целесообразности данных работ необходимо определить финансовый результат от сортировки, доработки.

Расходы	Доходы
1.	68600
31920

Доходы и расходы = 36680 получена прибыль по данной партии продукции.

При консервировке кожевенного сырья, затраты по консервировке учитываются по статьям затрат (сырье, материалы, затраты на оплату труда, амортизация основных средств и др.) на счете 23 «Вспомогательные производства». Полученное после консервировки кожевенное сырье приходуется на склад по фактической себестоимости, складывающейся из затрат, учтенных на счете 23 «Вспомогательные производства».

В организациях потребительской кооперации наибольшее распространение получили следующие способы простей переработки плодоовощной продукции: квашение, соление, мочение, сушка, замораживание. Квашение, мочение, соление – различные названия одного и того же способа переработки плодов и овощей, в основу которого положено молочнокислое брожение сахаров, в результате которого из них образуется молочная кислота. Она препятствует жизнедеятельности вредных микроорганизмов. Ассортимент солено-квашеной продукции разнообразен, обусловлен наличием сырья соответствующих помологических сортов и подразделяется на три группы: овощи квашеные (капуста, свекла, морковь); соленые (огурцы, томаты, чеснок, перец; моченые (яблоки, груши дички, брусника, клюква).

Соленые, квашеные овощи, моченые плоды и ягоды хранят в специальных емкостях при определенной температуре.

При сушке картофеля, овощей, плодов и ягоды удаляется значительная часть содержащейся в ней воды, продукт перестает быть скоропортящимся. Технологическая схема сушки включает следующие операции: мойка, сортировка, калибровка, подготовка отдельных видов сырья, сушка, выдержка, затаривание, хранение.

Перспективным и востребованным методом консервирования сочного растительного сырья является быстрое замораживание. В замороженном продукте сохраняются все вкусовые достоинства и питательная ценность. Время переработки, интервал между переработкой, замораживанием и укладкой на хранение должен быть минимальным.

При переработке грибов используются следующие методы: консервирование (маринование); сушка; изготовление грибного порошка; засолка (два способа – холодный и горячий); замораживание.

При переработке дикорастущих плодов и ягод используются: сушка; изготовление порошка из дикорастущих; замораживание.

При переработке лекарственно-технического сырья используются сушка.

Переработка осуществляется под руководством заведующего складом (пунктом) или другого материально ответственного лица по письменному распоряжению руководителя организации. Данное материально ответственное лицо следит за технологией переработки и является ответственным за перерабатываемые сельскохозяйственные продукты, сырье, используемые при этом вспомогательные материалы и полученную в процессе переработки готовую продукцию. Переработка оформляется Актом о первичной переработке, являющимся основанием для списания израсходованных в переработку товаров заготовок, вспомогательных материалов и оприходования полученной от переработки продукции. По акту о переработке также производится списание отходов и расчет заработной платы. Затраты по переработке учитываются по соответствующим статьям затрат на счете 20 «Основное производство, субсчете 10 « Прочие виды производств», являющиеся предметом текущей деятельности. При раздельной материально ответственности за сырье, предназначенное к переработке, и готовую продукцию, полученную в результате переработки, отпуск в переработку сельскохозяйственных продуктов, вспомогательных материалов оформляется товарной накладной. Полученную в результате переработки каждой партии продукцию оприходуют на склад по товарной накладной. Акт утверждается руководителем заготовительной организации.

Затраты по первичной переработке сельскохозяйственных продуктов учитывают таким образом, чтобы на основании данных бухгалтерского учета можно было контролировать процесс переработки, получать данные о затратах на переработку и материалы, необходимые для исчисления себестоимости выпущенной продукции первичной переработки. При организации учета затрат на первичную переработку продуктов необходимо обеспечить учет состава затрат по видам продукции, чтобы полнее вскрыть внутренние резервы снижения себестоимости продукции первичной переработки.

К прямым затратам относятся: сельскохозяйственные продукты (капуста, огурцы и др.), составляющие основу производимой продукции, вспомогательные материалы (соль, специи), топливо, электроэнергия, вода на технологические цели, затраты на оплату труда работникам, занятым в производстве продукции, суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат, тара и тароматериалы. Эти затраты со счетов материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда и др., непосредственно относятся на счет 20 «Основное производство, субсчете 10 « Прочие виды производств, являющиеся предметом текущей деятельности». На данном счете их учитывают по видам калькулируемой продукции первичной переработки.

К косвенным затратам относятся: начисленная амортизации основных средств; затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений; платы за аренду основных средств, используемых в производстве; затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства; других аналогичные по назначению затраты. Эти затраты предварительно собираются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» и включаются в себестоимость продукции первичной переработки пропорционально методике, предусмотренной в учетной политике заготовительной организации.

Браком при первичной переработке сельскохозяйственных продуктов считается продукция не соответствующая установленным стандартам или техническим условиям. Брак оформляется актом. Потери от брака оценивают по стоимости израсходованного сырья.

По дебету счета 20 «Основное производство, субсчете 10 « Прочие виды производств, являющиеся предметом текущей деятельности» собираются все затраты, связанные с переработкой сельскохозяйственных продуктов. Сумма их может уменьшаться на стоимость возвратных отходов. При исчислении себестоимости единицы продукции применяется простой способ калькулирования. когда сумма затрат (всего и по статьям) делится на количество выпускаемой продукции.

Готовая продукция передается на склад по накладной и учитывается на счете 43 «Готовая продукция или счете 41 «Товары», субсчете 4 «Товары и тара заготовок».

По продукции, полученной от переработки, устанавливаются нормы потерь в период ферментации и при хранении на складе. Нормы естественной убыли переработанных овощей, плодов, грибов при длительном хранении на складах утверждаются в процентах к первоначальной массе нетто продукции, принятой на хранение на склады, за вычетом потерь от ферментации. Начисление естественной убыли производится по окончании периода ферментации.