Методи оцінки нематеріальних активів
У міжнародній практиці існують три головні методи оцінки нематеріальних активів фірми:
- за собівартістю;
- за покупною вартістю;
- за ринковою вартістю.
За собівартістю, як правило оцінюють нематеріальні активи, що створенні самим підприємством, шляхом накопичення всіх витрат, що пов’язані з їх створенням на окремому субрахунку бухгалтерського обліку.
За покупною вартістю оцінюють нематеріальні активи, що купуються в процесі діяльності підприємства. Такі активи оцінюють за їх покупною вартістю на окремих субрахунках бухгалтерського обліку.
Необхідність оцінки ринкової вартості нематеріальних ресурсів виникає у випадку вкладення підприємством нематеріальних активів у статутний фонд іншого підприємства.
Оцінку нематеріальних активів здійснюють у наступній послідовності:
- експертиза об'єктів інтелектуальної власності;
- експертиза охоронних документів (патентів і свідоцтв);
- експертиза прав на інтелектуальну власність.
При визначенні ринкової вартості інтелектуальної власності слід керуватися наступними принципами:
- корисності (ринкову вартість мають такі об'єкти, які здатні задовольняти конкретні потреби при їхньому використанні протягом певного періоду часу);
- попиту та пропозиції (ринкова вартість об'єкта інтелектуальної власності залежить від попиту та пропозиції на ринку й характеру конкуренції продавців і покупців);
- заміщення (ринкова вартість об'єкта не може перевищувати найбільш імовірні витрати на придбання об'єкта еквівалентної корисності);
- очікування (ринкова вартість об'єкта інтелектуальної власності залежить від очікуваної величини, тривалості й імовірності одержання доходів/вигід за певний період часу при найбільш ефективнім його використанні);
- зміни (ринкова вартість об'єкта інтелектуальної власності змінюється в часі й визначається на конкретну дату);
- зовнішнього впливу (ринкова вартість об'єкта залежить від зовнішніх факторів: ринкової інфраструктури, міжнародного й національного законодавства, політики держави в області інтелектуальної власності, можливості й ступеня правового захисту й ін.);
- найбільш ефективного використання (ринкова вартість інтелектуальної власності визначається виходячи зі способу використання інтелектуальної власності, що є економічно виправданим, відповідним до вимог законодавства, фінансово здійсненним, у результаті якого розрахункова величина вартості інтелектуальної власності буде максимальної, а найбільш ефективне використання інтелектуальної власності може не збігатися з її поточним використанням).
У процесі оцінки даних активів можуть використовуватися три підходи: дохідний, ринковий і витратний.
Способи експертної оцінки вартості нематеріальних активів:
1. Експертна оцінка вартості нематеріальних активів може здійснюватися такими способами:
- шляхом визначення сучасної вартості відтворення щодо нематеріальних активів, які взяті на облік в результаті проведеної інвентаризації на дату приватизації;
- шляхом капіталізації прибутків для визначення сумарної вартості нематеріальних активів, що не відображені в бухгалтерському балансі на дату приватизації;
- шляхом поєднання двох способів.
2. Експертна оцінка виявлених при інвентаризації нематеріальних активів при прийнятті їх на облік, на підставі п.17 Положення про інвентарізацію майна державних підприємств, що приватизуються, а також майна державних підприємств та організацій, яке передається в оренду, здійснюється комісією по інвентаризації об'єкта приватизації відповідно до їх сучасної вартості відтворення.
3. Експертна оцінка вартості нематеріальних активів, що не відображені в бухгалтерському балансі об'єкта приватизації, здійснюється за формулою:
, де:
Вна вартість нематеріальних активів, не відображених в балансі, млн. грн.;
Пп балансовий прибуток об'єкта приватизації після вирахування податку на прибуток за перше півріччя 2012 року з урахуванням помісячної індексації, млн.крб.;
Ск - ставка капіталізації, яка дорівнює 0,12;
Вб - вартість цілісного майнового комплексу, що визначається за балансом, складеним на дату приватизації, млн. крб. Врахуванню підлягає лише позитивне значення Вна.
4. Помісячна індексація балансового прибутку об'єкта приватизації за перше півріччя 2012 року проводиться за формулою:
Пп=П1*К1+П2*К2+П3*К3+П4*К4+П5*К5+П6*К6; де:
П1 балансовий прибуток за вирахуванням податку на прибуток за січень 2012 року;
П2 балансовий прибуток за вирахуванням податку на прибуток за лютий 2012року;
П3 балансовий прибуток за вирахуванням податку на прибуток за березень 2012року;
П4 балансовий прибуток за вирахуванням податку на прибуток за квітень 2012 року;
П5 балансовий прибуток за вирахуванням податку на прибуток за травень 2012 року;
П6 балансовий прибуток за вирахуванням податку на прибуток за червень 2012 року;
К1 добуток індексів інфляції за період від дати приватизації до січня 2012 року;
К2 добуток індексів інфляції за період від дати приватизації до лютого 2012 року;
К3 добуток індексів інфляції за період від дати приватизації до березня 2012 року;
К4 добуток індексів інфляції за період від дати приватизації до квітня 2012 року;
К5 добуток індексів інфляції за період від дати приватизації до травня 2012 року;
К6 добуток індексів інфляції за період від дати приватизації до червня 2012 року.
5. Визначена експертним шляхом вартість нематеріальних активів, не відображених в балансі, додається до державної частки в статутному фонді акціонерного товариства. У разі, якщо серед нематеріальних активів, перелічених в пунктах 9-11 цього Порядку виявлені активи, що придбані за рахунок власних коштів орендаря, вони підлягають інвентаризації і оцінці відповідно до п.13 цього Порядку.
6. Визначена відповідно до п.14 та п.15 цього Порядку вартість нематеріальних активів, не відображених в балансі, записується в рядок 15.1 акта оцінки вартості цілісного майнового комплексу та в рядок 20.1 акта оцінки вартості майна орендного підприємства.
7. Подальше врахування в бухгалтерському обліку визначеної вартості нематеріальних активів, що міститься в акті оцінки, здійснюється відповідно до Порядку відображення в бухгалтерському обліку і звітності операцій, пов'язаних з приватизацією і орендою державних підприємств, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.12.93 року N 109 ( 0200-93 ).
8. У випадку прийняття рішення про експертну оцінку нематеріальних активів, дооцінка статутного фонду створюваного акціонерного товариства на суму, що враховує потенційну прибутковість, не проводиться.