Нормативные документы и источники информации, используемые при аудите расчетов с бюджетом по ндс за реализацию товаров, работ, услуг

Приступая к проверке расчетов с бюджетом по НДС, аудиторы должны руководствоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.

Нормативные документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации;

• Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ;

• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость";

• О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами (Письмо Минфина РФ от 12.11.1996 г. №96);

• Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому аудитор должен установить имеется ли в организации:

• нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета;

• перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов;

• наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив;

• организация и эффективность внутреннего контроля расчетных операций;

• состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.

В целях аудиторской проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость за реализацию товаров, работ, услуг, подлежат изучению следующие документы организации:

• счета-фактуры;

• книга продаж;

• налоговые декларации;

• регистры бухгалтерского учета по счету 68. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

• первичные документы по движению товарно-материальных ценностей и другого имущества и денежных средств.

Разработка плана и программы аудита

Для организации эффективной и экономически обоснованной проверки необходимо планирование аудита. На этапе планирования определяются:

1. Сроки проведения проверки;

2. Объем аудита;

3. Общая стратегия и детальный подход.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить основанием при разработке программы аудита.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита – это инструкция для аудитора, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Данный этап проверки – разработка плана и программы аудита, - можно определить, как ознакомительный, ведь на данном этапе аудитор знакомится с аудируемой организацией, ее деятельностью и индивидуальными особенностями, с руководством и бухгалтерской службой. Именно на данной стадии: оцениваются системы бухгалтерского и налогового учета, система внутреннего контроля, анализируется организация документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Для успешного планирования аудита в области обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо:

• четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

• обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

• определить ключевые по значимости области проверки;

• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском.

Содержание общего плана можно оформить в виде таблицы.

Таблица 1