Тема 3. Система счетов и двойная запись
Для текущего учета хозяйственных средств организации, источников их образования и хозяйственных процессов применяют бухгалтерские счета. Счет открывается на каждый объект учета. Графически бухгалтерский счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой называется «Дебет», а правая – «Кредит». Каждому счету присваивается наименование и двузначный номер. Все суммовые изменения, происходящие с объектом учета в течение отчетного периода, записываются либо по дебету, либо по кредиту счета. Общая сумма записей, произведенных в отчетном периоде по дебету счета, называется дебетовым оборотом; общая сумма записей, произведенных в отчетном периоде по кредиту счета, называется кредитовым оборотом. В каждом счете записывается наличие объекта учета на начало отчетного периода. Эта сумма называется начальный остаток или начальное сальдо. По окончании отчетного периода в счете подсчитывается конечный остаток (конечное сальдо), которое показывает наличие данного вида средств или источников на конец отчетного периода.
Все счета по отношению к балансу делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета предназначены для учета имущества (хозяйственных средств) организации. По дебету этих счетов записываются увеличение объекта учета в денежном измерителе, а по кредиту – уменьшение. Начальное и конечное сальдо в этих счетах всегда дебетовое или нулевое. Конечное сальдо в активных счетах подсчитывается так: сальдо начальное плюс оборот по дебету минус оборот по кредиту.
Для учета источников образования хозяйственных средств применяются пассивные счета. В них увеличение объекта учета записывают по кредиту счета, а уменьшение – по дебету. Конечное сальдо в пассивных счетах подсчитывается так: сальдо начальное плюс оборот по кредиту минус оборот по дебету. Начальное и конечное сальдо в пассивных счетах всегда кредитовое или нулевое.
Некоторые счета имеют смешанный характер, т.е. сочетают в себе признаки и активных и пассивных счетов. Эти счета применяются для отражения расчетов организации с другими юридическими и физическими лицами. В результате таких расчетов возникает и дебиторская и кредиторская задолженность. Активно-пассивные счета имеют одновременно и дебетовое и кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской, а кредитовые – сумму кредиторской задолженности. При составлении баланса остаток по активно-пассивному счету показывается развернуто: дебетовый – в активе баланса, а кредитовый – в пассиве.
Записи по бухгалтерским счетам производят методом двойной записи, т.е. каждую хозяйственную операцию записывают не менее чем по двум счетам в одинаковой сумме, в одном счете по дебету, а в другом – по кредиту. Взаимная связь между счетами, отражающая данную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими.
По способу обобщения и группировки учетных данных бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета состава средств и источников их образования в едином денежном измерителе. Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим. Аналитические счета открываются для детализации синтетических счетов. Аналитические счета, на которых учитываются материальные ценности, ведутся не только в денежных, но и в натуральных измерителях.
Практическое задание 5
Цель занятия — усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Задача 5.1. На основе данных для выполнения задачи:
открыть счета бухгалтерского учета;
отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за месяц способом двойной записи;
подсчитать обороты за месяц и конечные остатки;
по данным счетов составить бухгалтерский баланс ОАО «Станколит» на 1 ноября 200_г.
Данные для выполнения задачи
Бухгалтерский баланс ОАО «Станколит» на 01 октября 200_г.
Актив |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
I. Внеоборотные активы |
|
Нематериальные активы |
30 000 |
Основные средства |
386 000 |
Итого по разделу I: |
416 000 |
II. Оборотные активы |
|
Материалы |
62 000 |
Незавершенное производство |
2 000 |
Готовая продукция |
24 000 |
Дебиторская задолженность |
6 000 |
Денежные средства, |
100 000 |
в том числе: |
|
|
3 000 |
|
97 000 |
Итого по разделу II: |
194 000 |
Баланс |
610 000 |
Пассив |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
III. Капитал и резервы |
|
Уставный капитал |
300 000 |
Нераспределенная прибыль |
47 000 |
Итого по разделу III: |
347 000 |
IV. Долгосрочные обязательства |
|
Заемные средства, |
200 000 |
в том числе: |
|
|
200 000 |
Итого по разделу IV: |
200 000 |
V. Краткосрочные обязательства |
|
Кредиторская задолженность, |
63 000 |
в том числе: |
|
|
28 000 |
|
35 000 |
Итого по разделу V: |
63 000 |
Баланс |
610 000 |
Хозяйственные операции ОАО «Станколит» за октябрь 200_г.
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
|
|
Отпущены со склада в производство материалы |
22 000 |
|
|
Начислена заработная плата рабочим основного производства |
36 000 |
|
|
Поступили с расчетного счета в кассу денежные средства для выплаты заработной платы |
35 000 |
|
|
Выдана заработная плата работникам организации |
31 000 |
|
|
Депонирована не выданная заработная плата |
4 000 |
|
|
Зачислена на расчетные счет своевременно не полученная заработная плата |
4 000 |
|
|
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка |
130 000 |
|
|
Поступили от поставщиков материалы |
46 000 |
|
|
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за материалы |
74 000 |
|
|
Выпущена из производства готовая продукция |
30 000 |
|
|
С расчетного счета представлен краткосрочный заем другой организации |
7 000 |
|
|
Начислены амортизационные отчисления по основным средствам |
2 900 |
Практическое занятие 6
Цель занятия — научить студентов по данным готовых корреспонденций счетов называть содержание хозяйственных операций.
Задача 6.1. На основе данных для выполнения задачи сформулировать содержание хозяйственных операций.
Данные для выполнения задачи
№ п/п |
Наименование корреспондирующих счетов |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Расчетный счет |
Краткосрочный кредит банка |
39 000 |
|
|
Касса |
Расчетный счет |
4 000 |
|
|
Расходы будущих периодов |
Расчетный счет |
2 500 |
|
|
Материалы |
Расчеты с подотчетными лицами |
16 000 |
|
|
Расчеты с подотчетными лицами |
Касса |
1 500 |
|
|
Материалы |
Расчеты с подотчетными лицами |
1 300 |
|
|
Касса |
Расчеты с подотчетными лицами |
200 |
|
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
Расчеты по налогам и сборам |
9 600 |
|
|
Основное производство |
Материалы |
2 000 |
|
|
Расчеты по налогам и сборам |
Расчетный счет |
3 400 |
Практическое занятие 7
Цель занятия — усвоение порядка отражения хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах.
Задача 7.1. На основе данных для выполнения задачи:
открыть схемы счетов синтетического и аналитического учета;
отразить на них хозяйственные операции;
подсчитать обороты за месяц и вывести остатки на конец месяца по синтетическим и аналитическим счетам;
составить оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.
Данные для выполнения задачи
Баланс строительной организации ОАО «Калибр» на 1 январь 200_г.
Актив |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
I. Внеоборотные активы |
|
Основные средства |
340 000 |
Итого по разделу I: |
340 000 |
1 |
2 |
II. Оборотные активы |
|
Сырье и материалы |
109 800 |
Незавершенное производство |
2 000 |
Касса |
3 000 |
Расчетный счет |
145 200 |
Итого по разделу II: |
260 000 |
Баланс |
600 000 |
Пассив |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
III. Капитал и резервы |
|
Уставный капитал |
412 000 |
Нераспределенная прибыль |
98 000 |
Итого по разделу III: |
510 000 |
IV. Краткосрочные обязательства |
|
Кредиторская задолженность поставщикам |
90 000 |
Итого по разделу IV: |
90 000 |
Баланс |
600 000 |
Расшифровка остатка по синтетическому счету «Материалы» на 1 января 200_г.
Наименование материалов |
Цена, руб. |
Количество |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
Лента стальная, т |
5 000 |
4 |
20 000 |
Чугун литейный, т |
4 000 |
6 |
24 000 |
Прочие материалы, т |
2 000 |
32,9 |
65 800 |
Итого |
Х |
Х |
109 800 |
Расшифровка остатка по синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 1 января 200_г.
Наименование организаций-поставщиков |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
ЗАО «Металлинвест» |
30 000 |
ООО «Черметпрокат» |
60 000 |
Итого |
90 000 |
Хозяйственные операции ОАО «Калибр» за январь 200_г.
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
1. |
Поступили на склад материалы: |
|
|
|
20 000 |
|
|
12 000 |
|
Итого: |
32 000 |
2. |
Отпущены со склада в производство материалы: |
|
|
|
10 000 |
|
|
22 500 |
|
|
3 800 |
|
Итого: |
36 300 |
3. |
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам: |
|
|
|
40 000 |
|
|
60 000 |
|
Итого: |
100 000 |
4. |
Поступили на склад материалы: |
|
|
|
10 000 |
|
|
16 000 |
|
Итого: |
26 000 |
5. |
Отпущены в производство материалы: |
|
|
|
7 500 |
|
|
8 000 |
|
Итого: |
15 500 |
6. |
Начислена заработная плата рабочим основного производства |
30 000 |
7. |
Произведены отчисления единого социального налога, в размере 26% от начисленной зарплаты |
7 800 |
8. |
Выпущена из производства готовая продукция |
75 000 |
Ведомость аналитического учета к счету «Материалы» составить по следующей форме (табл. 6):
Таблица 6
Оборотная ведомость
№ п/п |
Наименование материально-производственных запасов |
Единица измерения |
Цена, руб. |
Остаток на начало месяца |
Оборот за месяц |
Остаток на конец месяца |
|||||
количество |
сумма |
дебет |
кредит |
количество |
сумма |
||||||
количество |
сумма |
количество |
сумма |
||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
1. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
и т.д. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ведомость аналитического учета к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составить в следующей форме (табл. 7).
Таблица 7
Оборотная ведомость
№ п/п |
Наименование организаций-поставщиков |
Остаток на начало месяца |
Оборот за месяц |
Остаток на конец месяца |
|||
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1. |
|
|
|
|
|
|
|
2. |
|
|
|
|
|
|
|
и т.д. |
|
|
|
|
|
|
|
Используя данные синтетических счетов, составить оборотную ведомость по форме в таблице 8.
Таблица 8
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
Код счета |
Наименование счета |
Остаток на начало месяца |
Оборот за месяц |
Остаток на конец месяца |
|||
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
01 |
|
|
|
|
|
|
|
02 |
|
|
|
|
|
|
|
и т.д. |
|
|
|
|
|
|
|