9.1. Основные средства, их классификация и оценка.

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода. Они многократно участвуют в процессе производства, сохраняя первоначальную натуральную форму и перенося свою стоимость на производимую продукцию частями.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

• правильного оформления документов и своевременного отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

• формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

• своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств;

• достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

• полного определения затрат, связанных с содержанием и проведением всех видов ремонтов основных средств;

• полного определения затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;

• обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

• проведения анализа использования основных средств;

• получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

При организации учета основных средств за основу взята их научно обоснованная классификация. В бухгалтерском учете и отчетности основные средства группируют по следующим признакам: использованию в предпринимательской деятельности, отраслевой принадлежности, натурально-вещественному составу, принадлежности субъекту хозяйствования, роли в процессе производства и использованию.

В зависимости от вида деятельности субъекта хозяйствования, в котором используются основные средства, в учете и отчетности их группируют по отраслям хозяйства: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, материально-техническое снабжение, заготовки и т.п. Такая группировка позволяет получить информацию о стоимости используемых производственных основных фондов по отраслям деятельности.

По использованию в предпринимательской деятельности основные средства бывают производственные и непроизводственные. Производственные основные средства принимают непосредственное участие в процессах производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) или создают необходимые условия для их осуществления. К ним относятся объекты, используемые в предпринимательской деятельности в организациях, отнесенных по классификации отраслей народного хозяйства к сфере материального производства. Непроизводственные основные средства функционируют в учреждениях и в объектах социальной сферы.

По роли в процессе производства и обращения выделяют активную и пассивную части производственных основных средств. Основные средства, воздействующие непосредственно на предмет труда в процессе его производства или реализации, считаются активными. К ним относятся машины и оборудование, транспорт, инструменты, производственный инвентарь и т.п. Пассивными являются основные средства, которые обеспечивают нормальное функционирование активной части основных средств. Такими объектами являются здания, сооружения, передаточные устройства.

По натурально-вещественному составу производственные основные средства подразделяют на группы: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств.

По принадлежности субъекту хозяйствования основные средства подразделяются на объекты:

• принадлежащие организации на праве собственности;

• находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации;

• взятые в аренду.

По использованию в производственном процессе различают основные средства находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

• активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

• активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

Активы, в отношении которых выполняются условия, указанные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.

К основным средствам не относятся:

• орудия лова, в том числе тралы, неводы, сети, мережи;

• специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством;

• форменная одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством;

• белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

• технологическая тара (в том числе контейнеры, поддоны для транспортировки отдельных деталей);

• посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;

• временные нетитульные здания и сооружения;

• животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала или не достигшие эксплуатационного возраста;

• готовая продукция и товары для перепродажи, числящиеся на складах организации;

• машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

• не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию и так далее.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому счету.

Присвоенный бухгалтерскому объекту номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской, клеймением и другими способами.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом списания.

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

• таможенные платежи;

• расходы по страхованию при перевозке;

• проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

• суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

• расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

• погрузочно-разгрузочные работы;

• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет их вкладов в уставный фонд организации, определяется в денежной оценке, согласованной собственником имущества (учредителями, участниками).

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

• модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

• проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;

• включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе:

1. прочих доходов и расходов;

2. вложений в долгосрочные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).