Виды, субъекты, объекты и предмет государственного финансового контроля

Виды ГФК	Субъекты ГФК	Объекты ГФК	Предмет ГФК
Бюджетный	Счетная палата РФ	Все участники бюджетного про-	Государственные и муниципальные
	Министерство финансов РФ	цесса, включая получателей	финансы в части, относящейся к
	Федеральная служба финансово-бюджетного надзора	бюджетных средств; органы	бюджетной системе РФ
	Федеральное казначейство	управления государственных и
	Законодательные (представительные) органы субъек-	территориальных государствен-
	тов РФ, муниципальных образований	ных внебюджетных фондов
	Контрольно-счетные органы субъектов РФ, муници-
	пальных образований
	Исполнительные и финансовые органы субъектов РФ,
	муниципальных образований
	Главные распорядители и распорядители бюджетных
	средств (ведомственный контроль)
Налоговый	Федеральная налоговая служба РФ	Организации и физические лица,	Денежные процессы формирова-
	Таможенные органы (Федеральная таможенная служ-	признаваемые в соответствии с	ния финансовых ресурсов государ-
	ба РФ)	Налоговым кодексом РФ налого­плательщиками или плательщи­ками сборов	ства
Валютный	Министерство финансов РФ	Юридические и физические лица,	Обращение иностранной валюты
	Центральный Банк РФ	осуществляющие операции по	на территории РФ
	Уполномоченные Центральным банком РФ, коммер-	обмену валют или иные опера-
	ческие банки	ции с иностранной валютой
	Таможенные органы
	Федеральная налоговая служба РФ
	Федеральная служба финансово-бюджетного надзора
	Федеральная служба по финансовым рынкам

Окон ча ни е таб л. 1

Виды ГФК	Субъекты ГФК	Объекты ГФК	Предмет ГФК
Банковский (денежно-кредитный)	Центральный Банк РФ Федеральная служба по финансовому мониторингу Федеральная антимонопольная служба (ФАС России)	Коммерческие банки	Деятельность коммерческих бан­ков
Страховой	Министерство финансов РФ Федеральная служба страхового надзора Федеральная антимонопольная служба (ФАС России)	Страховые организации, общест­ва взаимного страхования, стра­ховые брокеры и страховые ак­туарии	Деятельность страховых организа­ций, в том числе, финансовая от­четность, соблюдение нормативов, соблюдение законодательства по противодействию легализации средств, полученных преступным путем
Таможенный	Правительство РФ Таможенные органы (Федеральная таможенная служба) Федеральная налоговая служба РФ	Лица, осуществляющие перевоз­ку грузов, товаров, денежных средств через государственную границу РФ	Денежные средства и имущество, пересекающие государственную границу РФ

Лекция 2. Классификация государственного финансового контроля

Негосударственный финансовый контроль остается за предела­ми изучаемой темы.

Каждый вид государственного финансового контроля имеет свои субъекты контроля (кто контролирует), объекты контроля (кого контро­лируют) и предмет контроля (что контролируют). Более подробно эти понятия применительно к ГМФК рассматриваются в лекции 5.

В табл. 1 показаны субъекты, объекты и предмет бюджетного, налогового, валютного, банковского, страхового и таможенного видов государственного финансового контроля.

Поскольку финансовый контроль – это элемент системы управ­ления финансами, то структуру финансового контроля удобно предста­вить в соответствии со структурой финансовой системы в государстве. Рассматривая финансы как предмет контрольной деятельности, клас­сификацию финансового контроля можно представить следующим об­разом (рис. 4).

		Финансовый контроль
		1
1					1		1
Государственные финансы (государственный финансовый контроль)					Муниципальные финансы (муниципальный финансовый контроль)		Финансы предприятий (аудит)
Государственный кредит				Местные бюджеты
Фонды страхования				Федеральный бюджет
				Бюджеты государственных внебюджетных фондов
Иностранная валюта
Налоги				Бюджеты субъектов РФ
				Бюджеты территориальных внебюджетных фондов

Рис. 4. Классификация финансового контроля по предмету контроля

Данный подход позволяет выделить в качестве предмета кон­трольной деятельности бюджетную систему РФ, которая включает часть государственных финансов – федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов, а также местные бюджеты.

19

А. К. Измоденов «Государственный и муниципальный финансовый контроль»

Таким образом, можно выделить бюджетный контроль как вид финансового контроля, осуществляемый в бюджетной системе РФ.

Законодатель в БК РФ называет бюджетный контроль государ­ственным и муниципальным финансовым контролем (ГМФК). Будем и мы пользоваться этим термином, понимая под ним государственный и муниципальный финансовый контроль в бюджетной системе РФ.

Формы государственного и муниципального финансового контроля

Под формами понимаются определенные особенности кон­трольного процесса в зависимости от тех или иных факторов. В связи с этим можно классифицировать государственный финансовый кон­троль по его формам в зависимости от следующих факторов:

1. От положения пользователя результатами контроля по отношению к проверяемому объекту:

внешний контроль;

внутренний контроль.

Внешним является финансовый контроль, осуществляемый не­зависимыми от контролируемого объекта контролирующими органа­ми. Таковым будет, например, налоговый контроль или аудит финан­сово-хозяйственной деятельности предприятия, если он организован его собственником. Внешним также считается финансовый контроль, осуществляемый законодательными органами государственной вла­сти и представительными органами местного самоуправления (а также создаваемыми для этого контрольно-счетными органами) за тем, как управляют общественными финансами исполнительные органы госу­дарственной власти, администрации муниципальных образований.

Внутренний финансовый контроль – это ведомственный кон­троль в структуре системы органов власти и контроль, осуществляемый администрацией и специализированными структурными подразделе­ниями организаций. Внутренним следует считать также контроль, поль­зователем результатами которого является сама контролируемая орга­низация независимо от того, создано ли для этого внутреннее подраз­деление или приглашены аудиторы со стороны.

2. От времени осуществления контрольных действий: предварительный контроль;

текущий контроль; последующий контроль.

20

Лекция 2. Классификация государственного финансового контроля

Предварительный финансовый контроль осуществляется в це­лях предотвращения возможных финансовых недоработок и наруше­ний до момента принятия соответствующих управленческих решений и совершения финансовых операций. Это инструмент планирования и прогнозирования. Проявляется, например, в проверке бюджетных и сметных показателей, финансовых планов до их утверждения упол­номоченными органами, в экспертизе проектов нормативных право­вых актов органов государственной власти и местного самоуправления до их принятия.

Текущий финансовый контроль проводится в целях оценки те­кущего состояния контролируемого объекта в процессе осуществле­ния финансовой деятельности, оперативного выявления недостатков и отклонений от заданных бюджетных параметров. В процессе теку­щего финансового контроля осуществляется мониторинг исполнения бюджетов, рассматриваются и проверяются отдельные аспекты фи­нансовой деятельности в конкретный момент времени.

При последующем финансовом контроле осуществляются про­верки, ревизии и другие контрольные действия по результатам финан­совой деятельности за определенные отчетные периоды (квартал, пер­вое полугодие, 9 мес., год) в целях полномасштабной оценки финансо­вого состояния контролируемого объекта. Как правило, по результатам последующего контроля составляются акты, где указываются наруше­ния и меры по их устранению, и отчеты, в которых кратко излагается содержание и результаты контрольного мероприятия.

3. От места проведения контрольных действий:

камеральный контроль;

выездной контроль.

Камеральный финансовый контроль совершается по месту на­хождения контролирующего органа на основе документов, предостав­ляемых должностными лицами контролируемого объекта.

Выездной финансовый контроль производится по месту нахож­дения контролируемого объекта на основе первичных документов и непосредственного осмотра объекта контроля.

4. От полноты и масштаба охвата объектов контрольными действиями:

сплошной (комплексный) контроль; выборочный (тематический) контроль.

Сплошной (комплексный) финансовый контроль охватывает все финансовые потоки подконтрольного объекта в целом, проверке под-21

А. К. Измоденов «Государственный и муниципальный финансовый контроль»

лежит вся финансовая документация. Эта форма контроля обычно применяется при проведении ревизий.

Выборочный (тематический) контроль применяется при прове­дении проверок и обследований. Предмет контрольных действий оп­ределяется темой проверки и касается только части финансовой дея­тельности подконтрольного объекта.

5. От периодичности проведения контрольных действий:

систематический контроль;

периодический контроль;

разовый контроль.

Систематический финансовый контроль проводится регуляр­но, без привязки к определенным периодам.

Периодический контроль осуществляется постоянно, но в уста­новленные сроки (как правило, по итогам отчетных периодов).

Разовый контроль – единовременное контрольное мероприя­тие, без установления его периодичности.

Методы государственного и муниципального финансового контроля

Методы финансового контроля представляют собой конкретные способы осуществления контрольных действий. Наиболее распростра­ненными методами ГМФК являются ревизии, проверки, обследования, мониторинг, экспертиза.

Применение того или иного метода контроля зависит от цели, которую запланировал достигнуть контрольный орган или пользова­тель результатов его деятельности. Каждый из методов применяется в соответствии со стандартами, методиками или методическими реко­мендациями, разработанными самим органом, вышестоящей органи­зацией или заимствованными у аналогичных контрольных органов.

Ревизия – контрольное мероприятие, совершаемое после за­вершения операций с бюджетными средствами. Таким образом, она является методом последующего контроля. Ревизия включает ком­плекс обязательных контрольных действий по документальной и фак­тической проверке законности и обоснованности совершенных в реви­зуемом периоде финансовых и хозяйственных операций, правильности их отражения в бюджетном учете и отчетности. Ее характеризует ком­плексный характер. По сравнению с проверками ревизия дает более

22

Лекция 2. Классификация государственного финансового контроля

полную информацию о состоянии объекта контроля, так как позволяет глубже и шире ознакомиться с его деятельностью.

Полная, комплексная ревизия обычно проводится редко, так как требует значительных материальных, кадровых, временных ресурсов.

Основной задачей ревизии при осуществлении бюджетного кон­троля является проверка финансово-хозяйственной деятельности полу­чателя бюджетных средств по следующим направлениям:

соответствие деятельности учредительным документам, обос­нованности расчетов сметных назначений;

исполнение смет доходов и расходов;

использование бюджетных средств по целевому назначению;

обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

обоснованность поступления и расходования внебюджетных источников финансирования;

соблюдение финансовой дисциплины, правильности ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности;

обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими ли­цами;

другие направления в соответствии с программой ревизии.

Проверка – это основной метод последующего контроля. Она представляет собой разовые контрольные действия по отношению к объекту контроля, в ходе которых исследуются те вопросы, которые отвечают целям проверки. Это может быть проверка полноты и досто­верности бюджетной отчетности, соблюдения законности при осущест­влении финансовых операций, исполнения бюджетных показателей по доходам и расходам бюджетов, законности и эффективности использо­вания бюджетных средств их получателями и т.д.

Проверки проводятся согласно плану деятельности контрольно­го органа, но при необходимости допускаются и внеплановые.

Обычно проводятся выездные проверки, но допускаются и ка­меральные.

Чаще всего они бывают документальные, но иногда возникает по­требность в проведении фактических, инвентаризационных проверок.

При необходимости могут быть проведены повторные и встреч­ные проверки.

Обследование – контрольное мероприятие последующего ха­рактера, проводимое путем сбора (анкетирование, наблюдение, опрос,

23

А. К. Измоденов «Государственный и муниципальный финансовый контроль»

изучение документов) и анализа информации с целью определения необходимости проведения проверки или ревизии. Обследование мо­гут проводить как органы внутреннего, так и внешнего контроля. Даже в том случае, если необходимость проведения проверки или ревизии не подтверждается, результаты самого обследования обычно имеют ценность и могут быть использованы в своей деятельности самими кон­трольными органами или пользователями результатов их деятельности.

Мониторинг – это контрольное мероприятие, осуществляемое в процессе текущего контроля. Оно заключается в непрерывном на­блюдении за процессом исполнения бюджета с целью своевременно­го выявления отклонений от заданных параметров бюджета, коррек­тирования этого процесса и определения необходимости внесения изменений в нормативно-правовой акт о соответствующем бюджете. Наиболее эффективно мониторинг исполнения бюджета осуществляют финансовые органы.

Экспертиза – это метод предварительного контроля. Она может быть проведена в отношении проекта нормативного правового акта за­конодательного органа государственной власти или органа местного самоуправления, регулирующего бюджетные правоотношения. Цель экспертизы – дать заключение о возможности принятия данного проекта. Внутренняя экспертиза проводится исполнительными органами госу­дарственной власти или местного самоуправления, внешняя – кон­трольно-счетными органами, независимыми экспертами или эксперт­ными организациями. По итогам экспертизы ее заказчику представля­ется письменное заключение. Контрольно-счетные органы представ­ляют результаты экспертизы законодательным (представительным) органам.

24

Лекция 3

Правовые основы

государственного и муниципального

финансового контроля

Правовое регулирование ГМФК в Российской Федерации. Нормативные право­вые акты, регулирующие осуществление ГМФК на федеральном, региональном и муни­ципальном уровнях.

Правовое регулирование

государственного и муниципального

финансового контроля в Российской Федерации

Правовое регулирование государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации осуществляется Кон­ституцией РФ, федеральными законами.

Правовое регулирование государственного финансового кон­троля, осуществляемого исполнительными органами государственной власти РФ и созданными ими контрольными органами, осуществляет­ся также нормативными правовыми актами исполнительных органов государственной власти Российской Федерации.

Правовое регулирование государственного финансового кон­троля, осуществляемого законодательными органами государствен­ной власти субъектов РФ и контрольно-счетными органами субъектов РФ, осуществляется также законами субъектов РФ.

Правовое регулирование государственного финансового кон­троля, осуществляемого исполнительными органами государственной власти субъектов РФ и созданными ими контрольными органами, осу-

А. К. Измоденов «Государственный и муниципальный финансовый контроль»

ществляется также нормативными правовыми актами исполнительных органов государственной власти субъектов РФ.

Правовое регулирование муниципального финансового контро­ля осуществляется также нормативными правовыми актами представи­тельных и исполнительно-распорядительных органов местного само­управления муниципальных образований.

Изучение данной темы предполагает работу с первоисточника­ми, т.е. с приведенными ниже нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, изложение содержания которых в данном конспекте не предусмотрено.