Вопрос 16. Акцизы: понятие давальческого сырья, порядок расчета акцизов предприятиями, работающими на давальческом сырье, связь акцизов и ндс

Давальческим считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив.

Плательщиками акцизов по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории РФ, являются производящие их организации; а по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ — организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их.

При этом по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (это алкогольная и табачная продукция), объектом обложения является объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, на которые установлены ставки акцизов в процентах (к ним в настоящее время относятся ювелирные изделия, бензин автомобильный и легковые автомобили), для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

--максимальных отпускных цен (с учетом акциза по установленным ставкам), применяемых в организации на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

--исходя из цен на подакцизные товары, производимые на территории РФ из давальческого сырья;

--исходя из отпускных цен с включением в них суммы акциза — по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья и реализуемых на территории РФ.

В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории РФ уже был уплачен акциз (включая акциз, взимаемый таможенными органами РФ и внесенный в бюджет РФ), сумма акциза, подлежащего уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному (списанному) для его производства.

По подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в РФ, сумма акциза, подлежащего уплате в бухгалтерский учет и отчетность бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченного таможенным органам.

Важным является то, что по подакцизным товарам, изготовленным из подакцизного давальческого сырья, уменьшение сумм акциза по этим товарам производится только в случае представления налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка и соответствующих налоговых или таможенных органов РФ об уплате и фактическом поступлении денежных средств в бюджет РФ по использованному сырью.

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится на себестоимость этих товаров.

Организации (включая собственников давальческого сырья), которым предоставляется льгота по налогообложению экспортируемых товаров, должны обеспечить раздельный учет производства и реализации таких товаров. Таким образом, собственникам давальческого сырья при экспорте готовой продукции каким-то образом должна быть предоставлена эта льгота, тогда как переработчикам эта льгота не предоставляется, а именно они являются плательщиками акцизов.

Очень проблемным является вопрос о лицензировании производства, хранения, разлива и оптовой реализации алкогольной продукции, изготавливаемой на давальческих условиях.

Лицензии выдаются на каждый выполняемый вид деятельности — производство, разлив, хранение в организациях, оптовую реализацию. Передача лицензии другой организации или оказание услуг по лицензируемым видам деятельности другим организациям запрещаются. Очевидно, что и у обоих участников процесса производства алкогольной продукции из давальческого сырья также должны быть лицензии.

При этом понятно, что у переработчика должна быть лицензия на производство алкогольной продукции. Давалец также ведет учет по производственной схеме, поэтому нельзя сказать, что он занимается оптовой торговлей и формирует торговую наценку.