140 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку
300 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку
301 Боргові цінні папери в торговому портфелі банку
Облік цінних паперів ведеться в розрізі емітентів.
Первісно цінні папери обліковуються за справедливою вартістю. У разі зміни справедливої вартості здійснюється переоцінка цінних паперів. Під час кожної переоцінки обов'язково нараховується процентний дохід за купонними цінними паперами.
Дисконт (премії) за борговими цінними паперами в торговому портфелі не амортизується. Не допускається переведення цінних паперів з торгового портфеля в інші портфелі банку або з інших портфелів цінних паперів у торговий портфель.
У разі реалізації цінних паперів з торгового портфеля на продаж різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю відображається за рахунком 6203.
Рахунки, які використовуються для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку, представлені в табл. 1.
Бухгалтерські проводки:
1. Придбання акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком:
Д-т 3002, 3003, 3005
К-т 1200, 2600 – на суму договору
2. Придбання боргових цінних паперів:
Д-т 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014 - на суму номіналу
Д-т /К-т 1407, 3017/1406, 3016 - на суму премії/дисконту
К-т 1200,2600 – на суму договору
У разі придбання купонного цінного папера з накопиченими процентами, сума накопичених процентів обліковується за дебетом рахунків 1408 або 3018.
3. Переоцінка цінних паперів:
• дооцінка:
Д-т 3007, 1405, 3015
К-т 6203
• уцінка
Д-т 6203
К-т 3007, 1405, 3015
4. Нарахування процентів за борговими цінними паперами:
Д-т 1408, 3018
К-т 6056, 6057
5. Нарахування доходу у вигляді дивідендів за акціями:
Д-т 3008
К-т 6300
6. Реалізація акцій:
Д-т 1200, 2600 Д-т/К-т 3007
К-т 3002, 3003,3005
К-т/Д-т 6203
7. Реалізація боргових цінних паперів:
Д-т 1200,2600
К-т 1408, 3018 – на суму нарахованих процентів
К-т 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014 - на суму номіналу
Д-т/К-т 1405,3015
Д-т/К-т 1406, 3016, 1407, 3017 – на суму дисконту/премії
К-т/Д-т 6203
Комісійні доходи, отримані під час продажу, відображаються за рахунком 7103.
Таблиця 1
Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку
3.Облік операцій переведення цінних паперів з торгового портфеля банку до портфеля на продаж. Облік реалізації (продажу) цінних паперів з торгового портфеля банку.
У портфелі цінних паперів на продаж обліковуються
боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру тримати до дати їх погашення;
цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку зі зміною ринкових процентних ставок, потреб, пов'язаних з ліквідністю або наявністю альтернативних інвестицій
фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються для продажу протягом 12 міс.
інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж.
Придбані цінні папери у портфель банку на продаж відображаються за рахунками груп:
141 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж;
143 Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку на продаж;
310 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж;
311 Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж;
312 Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу;
313 Інвестиції в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу.
На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відображаються:
за справедливою вартістю;
за собівартістю – акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо;
за найменшою з величин: балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж і утримуються для продажу протягом 12 міс.;
за найменшою з величин: вартістю придбання (собівартістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 міс.
Підходи до обліку цінних паперів у портфелі на продаж аналогічні підходам до обліку цінних паперів у торговому портфелі банку. Відмінності полягають в особливостях цінних паперів у портфелі банку на продаж, а саме:
• переоцінка цінних паперів відображається в капіталі банку;
• на дату балансу цінні папери переглядаються в аспекті зменшення корисності;
• одночасно з нарахуванням процентів нараховується амортизація дисконту або премії;
• цінні папери з портфеля банку на продаж можуть бути переведені в портфель до погашення
Розглянемо окремі приклади облікових записів, які стосуються особливостей обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.