Упражнение 25.

При проведении годовой инвентаризации ОАО «Полюс» было выявлено несколько неиспользуемых бол года номенклатурных номеров материалов в связи со снятие определенной марки холодильной витрины с производства. Был принято решение об их безвозмездной передаче дочерней организации ООО «Полюс-плюс».

Учетная стоимость передаваемых материалов — 47 800 руб., сумма отклонений, приходящаяся на выбывающие ценности, — 3460 руб., расходы на упаковку — 730 руб., расходы на транс­портировку, осуществленные собственными силами, — 460 руб., рыночная стоимость материалов — 57 000 руб.

Отразите на счетах учета операции по безвозмездной передаче материалов дочерней организации, рассчитайте сумму НДС подлежащего уплате в бюджет и возникшего постоянного налогового обязательства.

Упражнение 26.

ЗАО «Спорт» производит чулочно-носочные изделия. Согласно учетной политике учет материалов ведется по учетным ценам, в качестве которых применяется средняя цена поставщика — для ниток х/б 34 000 руб. за тонну, полиамидной нити — 33 500 руб., лайкры — 20 800 руб.

В течение месяца приобретено у ООО «Трикотажник»: нить х/б 12 т. на сумму 420 000 руб., нить полиамидная 4 т на сумму 136 000 руб., НДС — 100 080 руб., оплачено комиссионное возна­граждение ООО «Эхо» за посреднические услуги — 15 400 руб.

Учредителем — иностранной фирмой «Гранд ЛТД» — внесена часть вклада в уставный капитал лайкрой в количест­ве 5 т по цене 740 долл. за тонну (курс на дату регистрации ЗАО «Спорт» — 28,14 руб., на дату оприходования лайкры — 27,34 руб.), таможенная пошлина составила 16 700 руб. Затраты на транспор­тировку, осуществляемую собственным транспортом, составили 5700 руб.

Приведете бухгалтерские записи по поступлению материа­лов в соответствии с выбранной организацией учетной политикой, предварительно рассчитав учетную цену материалов.

Упражнение 27.

В ходе проведения плановой инвентаризации производственных запасов в ООО «Керамика» на 1-е число отчетного периода был выявлен ряд инвентаризационных разниц между фактическим наличием материалов и данными учетных регистров: сумма недостачи по песку сеянному составила 48 м³ на сумму 38 400 руб., из них в пределах норм естественной убыли ~ 36 м³ на сумму 28 800 руб.

Рыночная стоимость 1 м³ песка составляет 1000 руб., излишек глины собственной добычи по фактической производствен­ной себестоимости — 15 880 руб.

Согласно учетной политике материалы в ООО «Керамика» оцениваются по фактической себестоимости. В текущем месяце обнаруженный излишек был отпущен на производство.

Отразите результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета, определите вид и суммы возника­ющих налоговых разниц, оцените эти хозяйственные операции с точки зрения их обложения НДС.

Решения к задачам

Упражнение 25.

Налоговой базой для начисления НДС при передаче Ценностей между взаимосвязанными сторонами является рыночная сто­имость имущества (п. 2 ст. 154 Н К РФ) — 10 260 руб. (57 000 х 0,18). Расходами, связанными с безвозмездной передачей ценностей, являются только суммы начисленного НДС (п. 1 ст. 264 НК РФ). Осталь­ные расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налого­обложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Постоянное налоговое обязательство составило 12 588 руб. [(47 800 + + 3460 + 730 + 460) х 0,24].

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Списана учетная стоимость передаваемых материалов	47 800	91	10
2	Списана сумма отклонений по безвозмездно переданным материалам	3460	91	16
3	Отражены расходы на упаковку	730	91	44
4	Отражена сумма транспортных расходов на доставку материалов до получателя	460	91	23
5	Начислен НДС	10 260	91	68
6	В бухгалтерском учете отражен убыток от без­возмездной передачи материалов	62710	99	91
7	Отражено постоянное налоговое обязательство	12 588	99	68

Упражнение 26.

Учетная стоимость ниток х/б — 408 000 руб. (12 * 34 000), полиамидной нити — 134 000 руб. (4 * 33 500), лайкры — 104 000 руб. (5 * 20 800). Итого поступило материалов по учетным ценам за месяц — 646 000 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Акцептованы счета ООО «Трикотажник» за посту­пившие материалы	556 000	15	60
2	Выделен НДС по счету-фактуре поставщика	100 080	19	60
3	Начислено комиссионное вознаграждение за посреднические услуги	15 400	15	76
4	Оплачены посреднические услуги	15 400	76	51
5	Отражена задолженность учредителя — иностран­ной организации по вкладам в уставный капитал (5тыс.* 740*28,14)	104118	75	80
6	Внесены материалы иностранным учредителем в качестве вклада в уставный капитал (5тыс*740* 27,34)	101 158	15	75
7	Курсовая разница по вкладу в уставный капитал [5 * 740 * (27,34-28,14)]	2960	91	75
8	Транспортные расходы по доставке	5700	15	23
9	Отражены суммы таможенной пошлины	16 700	15	76
10	Оприходованы материалы по учетной цене	646 000	10	15
11	Определена сумма отклонений за месяц	48 958	16	15

Упражнение 27.

Проведение инвентаризации оформляется актом инвентаризации, выявленные расхождения — сличительной ведомостью, а результаты — протоколом заседания инвентаризационной комиссии и приказом руководителя.

В случае выявления виновного лица согласно письму Минфина РФ от 14 августа 2007 г. № 03-07-I5/I20 выбытие имущества в виде не­достачи следует рассматривать как реализацию (смену собственника) и соответственно признавать объектом обложения НДС по п. 1 ст. 39 и п. I ст. 146 НК РФ. Сумма начисленного налога по недостаче сверх норм естественной убыли составит 1831 руб. (9600 + 2400): 118 х 18).

Если виновное лицо не найдено или судом отказано во взыскании суммы, НДС по недостающим ценностям, ранее правомерно принятые к вычету по п. 2 ст. 171 НК РФ, необходимо восстановить.

Разница между балансовой стоимостью песка и его рыночной це­ной, а также стоимость обнаруженных излишков глины в налоговом учете признаются единовременно в качестве внереализационного дохода (п. 20 ст. 250 НК РФ). Одновременно в бухгалтерском учете возникает отло­женный налоговый актив 576 руб. (2400 х 0,24), который списывается по мере удержания недостачи из заработной платы материально ответ­ственного лица.

При отпуске на производство излишков материальных ценностей для налогообложения в состав расходов можно включать только сумму начисленного налога на прибыль (п. 2 ст. 254), что ведет к возникновению постоянного налогового обязательства — 2897 руб. [(15 880 — 3811) x 0,24].

78

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма недостачи песка	38 400	94	10
2	Включена в фактическую производственную себе­стоимость продукции сумма недостачи в пределах норм естественной убыли	28 800	20	94
3	Отнесена на виновное лицо недостача сверх норм естественной убыли	9600	73	94
4	Начислен НДС на рыночную стоимость недостачи	1831	73	68
5	Отражена разница между фактической себестоимостью песка и его рыночной ценой [(48-36x200)-1831]	569	73	98
6	Отражен отложенный налоговый актив по сумме разницы в оценке песка	576	09	68
7	Оприходован излишек глины, выявленный при инвентаризации	15 880	10	91
8	Начислен текущий налог на прибыль по излишкам глины (15 880x0,24)	3811	99	68
9	Отпущен на изготовление продукции излишек глины	15 880	20	10
10	Начислено постоянное налоговое обязательство	2897	99	68