Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств и действия аудитора по окончании проверки

1.

Изучить применяемый процесс приобретения, заготовления основных средств. Составить описание основных этапов, бизнес-процессов, хозяйственных операций. Зафиксировать существующий документооборот (в т.ч. для бухгалтерского отражения), имеющий место на каждом этапе, бизнес-процессе, хозяйственной операции. Проанализировать соответствие документооборота особенностям бизнес-процессов. Описать риски, вытекающие из бизнес-процессов и системы учета. Проанализировать при помощи указанных ниже тестов эффективность контрольных процедур, установленных предприятием, для обнаружения, снижения, ликвидации возможных рисков.

2.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие диапазон цен на приобретение основных средств. Проверить фактическое выполнение установленного порядка на примере выборки закупок проверяемого периода. По результатам построить графики или сравнительные таблицы. Проанализировать и сформулировать выводы. В случае выявления закупок по завышенным ценам, проанализировать, не являются ли поставщики аффилированными лицами. (См. секцию Обязательства).

3.

Запросить планы и проверить включены ли поступления и выбытия основных средств в составляемые и утверждаемые руководством предприятия планы. Проверить наличие виз руководства на актах ввода (полного или поэтапного) в эксплуатацию объектов основных средств. Проверить данные сверки (осуществляемой руководством) произведенных инвестиций со сметами. Проанализировать и сформулировать выводы.

4.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок заключения договоров на приобретение основных средств. Проверить выборочно договоры (с поставщиками) проверяемого периода на предмет соответствия установленному порядку и ГК. Проанализировать и сформулировать выводы. (См. секцию Обязательства).

Провести тест системы внутреннего контроля по учету затрат на производство.

1.

Сверить остатки по счету основных средств с данными Главной книги, с данными отчетности.

2.

Сверить выходящие остатки по счету основных средств за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.

3.

Сверить остатки (по видам) основных средств на конец отчетного периода (помесячно) с данными за прошлый период (помесячно) и данными соответствующего периода прошлого года (помесячно). При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента.

4.

Проанализировать данные по приобретенным и выбывшим основным средствам с данными соответствующих смет и планов.

№

Детальные процедуры

1

Сделать выборку и сверить крупные поступления основных средств за период с подтверждающей документацией на предмет правильности формирования первоначальной (балансовой) стоимости основных средств:

• Поступившие основные средства первоначально отражаются на счете 08 “Капитальные вложения”, а затем переводятся на счет 01 “Основные средства”;

• Стоимость основных средств, приобретенных по импорту, отражена с использованием правильного курса;

• Основные средства, превышающие 25%-50% стоимости активов приобретены по решению совета директоров (общего собрания);

• Сумма процентов по кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений, капитализировалась до момента ввода объекта в эксплуатацию. После введения объекта в эксплуатацию сумма процентов относится к прочим расходам, отражаемым на счете 91;

• Налог на приобретение транспортных средств отнесен на увеличение стоимости основного средства.

Проверить наличие и правильность оформления актов приемки-передачи основных средств.

2

Проверить правомерность признания затрат по полученным кредитам и займам затратами, включаемыми в стоимость инвестиционного актива (см. секцию Кредиты и займы). Одновременно убедиться в том, что начисление амортизации актива предусмотрено правилами бухгалтерского учета. В противном случае расходы относятся в состав текущих операционных расходов. Установить случаи капитализации процентов по кредитам и займам после принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

3

Проверить выборочно по самым крупным позициям наличие документов, удостоверяющих государственную регистрацию основных средств (в тех случаях, когда это предусмотрено) и документов, подтверждающих право собственности.

4

Сделать выборку и проверить правильность принятия к вычету сумм НДС со счета 19 «НДС по приобретенным основным средствам» в проверяемом периоде.

№

Направления и вопросы контроля

Да(+)/Нет(-)

1

Всем ли объектам основных средств присвоены инвентарные номера?

+

2

Соблюдался ли порядок присвоения инвентарных номеров?

+

3

Производилась ли инвентаризация ОС по их местонахождению и материально ответственным лицам?

+

4

Проверяла ли комиссия виды основных средств на соответствие кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК-013-94

+

5

Была ли проведена переоценка ОС?

-

6

Имеются ли на ОС, принятые в аренду

-

7

Имеются ли на ОС, переданные в аренду

-

8

Проверяла ли комиссия наличие инвентарных карточек?

+

9

Имеются ли свидетельства о государственной регистрации на объекты недвижимости?

+

10

Были ли выявлены неучтенные объекты основных средств?

-

11

Проверяла ли комиссия факт использования ОС по назначению?

+

12

Имеется ли информация в учетной политике о порядке проведения инвентаризации?

+

13

Имеется ли утвержденный руководителем порядок проведения инвентаризации?

+

14

Соответствует ли утвержденный порядок требованиям, установленным Приказом МФ РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"?

+