Контрольные вопросы:
Характеристика счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. Порядок учета расчетов по имущественному и личному страхованию.
3. Порядок учета расчетов по претензиям.
4. Порядок учета расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам.
5. Учет депонированных сумм.
6. Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям осуществляется на счете 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
73/1-Расчеты за товары, проданные в кредит
73/2- Расчеты по предоставленным займам
73/3- Расчеты по возмещению материального ущерба
Порядок учета расчетов по 73/1 счету зависит от выбора источников погашения кредитов за товары, проданные в кредит. Если предприятия возмещают торговым организациям суммы за счет кредитов банка, то при оплате банком расчетных документов суммы проводятся по Дт. 73/1 Кт 66. Удержание из заработной платы работников – Дт. 70 Кт. 73/1, одновременно суммы, удержанные с работников перечисляются в погашение кредитов банков – Дт. 66 Кт. 51.
Если организация не использует кредиты банков, то на основании выданных этими работниками поручений обязательств удерживают суммы очередных платежей (непосредственно в пользу торговой организации) по Дт. 70 Кт. 76, а перечисление сумм торговым организациям – Дт. 76 Кт. 51.
На счете 73/2 отражаются расчеты с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др..
Договор займа обязательно заключается в письменной форме, а заемщик выдает предприятию обязательство о возврате полученных средств, в котором указывается, что в случае увольнения или нецелевом использовании средств заем подлежит возврату досрочно.
Выдача займа – Дт. 73/2 Кт. 50, 51. Погашение займа – Дт. 70, 50, 51 Кт. 73/2. Если заем не возвращается, то он списывается по Дт. 91 Кт. 73/1, как внереализационные расходы.
На 73/3 – учитывают суммы причиненного материального ущерба работниками в результате недостач и хищений денежных средств и ТМЦ, брака и порчи. На основании акта инвентаризации (ревизии) суммы недостачи отражается по Дт. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт. 50, 10, 01, 08, а затем при определении виновного лица - Дт. 73/3 Кт. 94 (за недостающие ТМЦ).
Если с виновных лиц взыскивается стоимость ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей (73 счет), и их стоимостью, отраженной на 94 счете, отражаются по Дт. 94 Кт. 98. По мере взыскания с виновного лица эта разница списывается по Дт. 98 Кт. 91.
Погашение – Дт. 50, 70, 91 Кт. 73/3. Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику. Синтетический в Ж/О № 8, ведомости № 7.
Контрольные вопросы:
Характеристика счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Порядок расчетов за товары, проданные в кредит.
Порядок расчетов по предоставленным займам.
Порядок расчетов по возмещению материального ущерба.
Аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
6. Подотчетными лицами называются работники предприятия, которым выданы наличные деньги из кассы предприятия под отчет для оплаты каких либо расходов (служебные командировки, приобретение ТМЦ, телеграфно-почтовые расходы). На каждом предприятие имеется список лиц имеющих право получать деньги под отчет, утвержденный руководителем предприятия. Порядок выдачи денег под отчет регулируется ЦБ РФ, а размеры и сроки на которые выдаются деньги, устанавливаются руководством предприятия. На служебные командировки суммы выдаются на основании приказа руководителя о месте назначения, сроках и целях командировки. Командированный должен составить предварительный расчет необходимых сумм на командировку. В расчет включается - стоимость проезда в оба конца, суточные, квартирные и др. расходы.
Учет подотчетных сумм ведется на активно-пассивном 71 счете.
Выдача денежных средств под отчет производится по расходному кассовому ордеру - Дт. 71 Кт. 50
Полученные деньги разрешается использовать только по назначению. При выезде к месту назначения командированное лицо должно иметь на руках командировочное удостоверение (формы № Т-10) и задание на командировку (форма Т-10а). Нормативным документом по отражению в учете командировочных расходов является инструкция № 62 от 07.04.88 г. «О служебных командировках в пределах СССР». Срок командировки в пределах Росси не может превышать 40 дней (исключение составляют командировки, связанные с монтажными, наладочными и строительными работами) не считая времени нахождения в пути. В течении трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться об израсходованных суммах авансовым отчетом по форме № АО-1, который целесообразно дополнить графой "сумма расходов для целей налогообложения прибыли". Если работник в установленный срок не отчитался по подотчетным суммам и не возвратил в кассу не израсходованный остаток, то работодатель имеет право произвести удержания из заработной платы работника. При этом решение об удержании принимается не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, что работник не оспаривает основание и размеров удержания. В этом случае вопрос о возмещении ущерба решается в судебном порядке. Если руководитель предприятия принимает решение о том, что эта сумма не будет удерживаться с работника, то эту сумму включают в доход и исчисляют налог на доходы с физических лиц, при этом обязанность по начислению ЕСН на эту сумму у предприятия не возникает.
Для целей бухгалтерского учета командировочные расходы в полном объеме принимаются на затраты.
С 2002 года состав расходов на командировки определен 25 гл. НК РФ. В них включают:
проезд работника в оба конца;
наем жилого помещения;
суточные и др.
Норматив расходов на наем жилья не предусмотрен 25 главой, данные расходы принимаются в полном объеме документально подтвержденных фактических затрат. При отсутствии документов компенсация указанных расходов в целях налогообложения не учитывается, т.к. расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Норматив суточных при краткосрочных командировках на территории РФ - 100 рублей (установлен постановлением Правительства № 93 от 08.02.02).
При выплате суточных сверх нормы, необходимо включить их в доход работника и удержать налог с доходов физических лиц, а также начислить взнос на страхование от несчастных случаев (ЕСН не начисляется). Данный вопрос является спорным: если суммы командировочных расходов оговорены в локальных документах, то можно и не облагать НДФЛ и ЕСН (решение ВАС(высшего арбитражного суда) РФ от 26.01.05 № 16141/04).
Норматив проезда не установлен, суммы проездных для целей налогообложения принимаются в сумме фактических затрат.
Новый аванс подотчетному лицу выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. К авансовому отчету прилагаются первичные документы, подтверждающие совершение расходов. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются расходы, подлежащие утверждению. Утверждает отчеты руководитель. Утвержденные суммы расходов списываются на себестоимость продукции по Дт. 20,26,25 Кт. 71.
Расходы, связанные с операционными и внереализационными операциями отражаются Дт. 91 Кт. 71. Возврат неизрасходованных сумм – Дт. 50, 70 Кт. 71. Неизрасходованные суммы должны быть возвращены в кассу в течении трех дней. Пользование подотчетными средствами свыше трех дней не рассматривается как доход в виде материальной выгоды, т.к. между работником и предприятием договор займа не заключался (материальная выгода в соответствии со ст. 212 НК РФ - это выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей).
Перерасход выдается из кассы Дт. 71 Кт. 50. Суммы, не возвращенные подотчетным лицом в установленные сроки, отражаются по Дт. 94 Кт. 71. Из сумм проездных билетов и квитанций на проживание извлекается НДС, который учитывается отдельной строкой.
При расчетах с подотчетными лицами при их командировании за рубеж необходимо руководствоваться следующими правилами.
Размер суточных устанавливаются конкретно для каждой страны. Размер суточных зависит от срока пребывания в загранкомандировки:
если он выехал в командировку и в тот же день вернулся обратно, суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50% нормы;
если он находится в загранкомандировке более 60 дней, то начиная с 61 дня суточные выплачиваются в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ той страны.
При проезде работника по территории РФ суточные выплачиваются по действующим нормам в российских рублях, при пребывании на иностранной территории - в иностранной валюте. Если работник в период командировки находился в нескольких странах, то со дня выбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по нормам, установленным для страны, в которую он направляется. При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100% установленных норм, а за день пересечения границы при возвращении в РФ суточные не выплачиваются.
Так как задолженность работника по выданным суммам в иностранной валюте числится в бухгалтерском учете как валютная задолженность, то в связи с изменением текущего курса рубля по отношению к валюте за период со дня выдачи до утверждения авансового отчета могут возникнуть курсовые разницы, которые отражаются по Дт. 71 Кт. 91 - положительные, Дт. 91 Кт. 71 - отрицательные. Если суммы иностранной валюты не были израсходованы полностью, то необходимо:
вернуть их в валюте получения;
вернуть в кассу эквивалент суммы задолженности в рублях, исчисленный по курсу ЦБ РФ на дату погашения задолженности;
погасить задолженность наличной иностранной валютой другого государства. Здесь применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (если такой документ отсутствует, применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности).
При загранкомандировках суточные для целей налогообложения учитываются в соответствии с Постановлением Правительства № 93, а в остальных случаях в соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.08.2004 № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
При получении средств на приобретение материальных ценностей подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию авансовый отчет, к которому прилагаются счета фактуры, квитанции об оплате, кассовые чек, товарные чеки, перечень приобретенных материальных ценностей. На авансовом отчете (накладной) должна стоять отметка кладовщика о приемке ТМЦ на склад. Если по такому отчету возник перерасход и уплаченные суммы содержат НДС, то к возмещению из Бюджета суммы НДС подлежат после погашения предприятием сумм перерасходов подотчетному лицу.
Командировочные расходы, возникшие в связи с приобретением ТМЦ, относятся на увеличение их стоимости – Дт. 10, 08 Кт. 71, Дт. 19 Кт. 71.
Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.
Синтетический – в Ж/О № 7.