13.4. Учет расходов на продажу

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отра­жаются в бухгалтерском учете на активном счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производст­венную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отраже­ны, в частности, следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях торговли на счете 44, как правило, учитываются следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;

• на оплату труда;

• на аренду;

• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• по хранению и подработке товаров;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании расходы на продажу подлежат распределению:

• в неторговых организациях -расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствую­щих показателей);

• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую де­ятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и ос­татком товара на конец каждого месяца).

Остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (това­ров, работ, услуг).

13.5. Учет продажи продукции

Проданной считается продукция, право собственности на которую пере­шло к покупателю. Для учета продажи продукции в Плане счетов предусмот­рен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выруч­кой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по ко­торым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причита­ющихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» - для выявления финансового резуль­тата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи про­дукции относится к доходам от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих усло­вий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции про­изойдет увеличение экономических выгод организации; подобная уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо от­сутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

При продаже готовой продукции в бухгалтерском учете должны быть про­изведены следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму проданной готовой продукции;

одновременно на величину себестоимости проданной продукции, това­ров, работ, услуг:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость. Моментом определения на­логовой базы в целях налогообложения является наиболее ранняя из следую­щих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В то время как начисление НДС по правилам бухгалтерского учета в соот­ветствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной де­ятельности производится в момент перехода права собственности на прода­ваемую продукцию, в общем случае -в момент отгрузки продукции.

Возникшее противоречие между исчислением НДС в целях налогообло­жения и бухгалтерского учета устраняется при помощи следующих проводок.

Задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции (если отгрузка была произведена ранее оплаты):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В данном случае разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает, так как совпадает момент перехода права собственности на про­дукцию и исчисления НДС.

Если же была получена предоплата за продукцию, задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает по факту оплаты продукции. По прави­лам бухгалтерского учета НДС следует начислить в момент перехода права собственности (т. е. обычно в момент отгрузки). Поэтому сумма НДС на сче­тах бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет для учета НДС)

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, начисляется задолженность по НДС перед бюджетом на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», но на счете 90 «Продажи» НДС бу­дет отражен позже в момент перехода права собственности на продаваемую продукцию. При отгрузке продукции, за которую была получена предоплата, сумма НДС, числящаяся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», переносится на счет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма оплаты за от­груженную продукцию;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет) - начисление задолженности по НДС перед бюджетом.

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делается запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Договором между поставщиком и покупателем может быть предусмотрена предварительная оплата продукции.

Суммы полученной предоплаты отражаются на отдельном субсчете сче­та 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы по­лученные».

После отгрузки продукции в счет полученной предоплаты оформляются записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отражена выручка от прода­жи продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислен НДС;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы по­лученные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачтена сумма ра­нее полученного аванса.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся нако­пительно в течение отчетного года.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный ме­сяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по суб­счетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стои­мость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Полученная при этом сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи продук­ции;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток от продажи продукции.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример. В отчетном периоде организация продала продукцию на сумму 354 000руб., в том числе НДС - 54 000руб. Себестоимость проданной продук­ции составила 230 000 руб. Расходы на продажу продукции - 20 000 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 354 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 54 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 230 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимостьпродаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — 20 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 50 000 руб. (354 000 - 54 000 - 230 000 - 20 000).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Прода­жи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на суб­счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Россий­ской Федерации предусмотрено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются методом начисления либо кассовым методом.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступле­ния денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а расходы - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств либо иной формы их оплаты.

При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу, поступления иного иму­щества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (после прекращения встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем (покупате­лем) перед продавцом.

Право на применение кассового метода признания доходов и расхо­дов согласно Налоговому кодексу Российской Федерации имеют те органи­зация, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Контрольные вопросы

1. Что такое готовая продукция?

2. Какие существуют виды оценки готовой продукции в текущем учете?

3. Как готовая продукция оценивается в бизнесе?

4. В чем разница между оценкой готовой продукции по фактической про­изводственной себестоимости и по нормативной (плановой) себестоимости?

5. Что означает оценка готовой продукции по прямым статьям расходов?

6. Как отражается отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю?

7. Поясните назначение каждого из субсчетов счета 90 «Продажи».

8. Что представляют собой расходы на продажу? На каком счете они учи­тываются и куда списываются?

9. Какие методы признания доходов и расходов существуют в налоговом учете?

10. В каком порядке осуществляется учет предварительной оплаты гото­вой продукции?