3. Учет операций по валютным счетам

При открытии текущего счета в иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет.

Осуществление валютных операций регулируется следующими основными нормативными правовыми актами:

1) Законом Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 г. № 226-З;

2) Правилами проведения валютных операций, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 72;

3) Инструкцией о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 г. № 112;

4) Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 г. №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты»;

5) Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 г. № 199.

Движение денежных средств на валютных счетах оформляется следующими первичными документами:

1. заявлением на взнос наличной иностранной валюты;

2. платежным требованием;

3. платежным поручением;

4. заявкой на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты;

5. поручением на проведение продажи средств в иностранной валюте на бирже;

6. уведомлением, обосновывающим непроведение обязательной продажи иностранной валюты;

7. реестром распределения поступления иностранной валюты и др.

Учет валютных средств отражают на активном синтетическом счете 52 »Валютные счета». По дебету счета 52 « Валютные счета» отражается поступление денежных средств в иностранных валютах на валютные счета организации, по кредиту – их списание.

Субсчет 52-1 «Транзитный валютный счет» предназначен для зачисления в полном объеме поступивших в адрес организации валютных средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях, при условии наличия в банке текущего валютного счета. На стоимость поступившей иностранной валюты производится запись: дебет счета 52-1 «Транзитный валютный счет» и кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Реализация» и др.

Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 г. № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели должны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30% суммы выручки в иностранной валюте в порядке, определенном Национальным банком Республики Беларусь.

Для проведения обязательной продажи валюты в банк предоставляются следующие документы: реестр распределения поступившей валютной выручки, поручение на обязательную продажу валютных средств на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», поручение на зачисление валютных средств, остающихся в распоряжении организации, на его текущий счет. На стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже и перечисленной банку, производится запись дебет счета 57 «Переводы в пути», кредит счета 52 «Валютные счета».

Зачисление на текущий расчетный счет организации белорусских рублей, полученных от обязательной продажи иностранной валюты, производится не позднее следующего рабочего дня после дня поступления на счет банка белорусских рублей от продажи иностранной валюты на бирже: дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Сумма валютных средств после обязательной продажи зачисляется на текущий валютный счет организации: дебет 52-2 «Текущий валютный счет», кредит счета 52-1 «Транзитный валютный счет».

Субсчет 52-2 «Текущий валютный счет» предназначен для учета наличия и движения денежных средств организации на текущем валютном счете.

Зачисление средств на текущий валютный счет (по видам валют) как правило, производится после обязательной продажи поступившей свободно конвертируемой валюты в корреспонденции с кредитом счета 52-1 «Транзитный валютный счет».

Списание валютных средств с текущего валютного счета в большинстве случаев производится при перечислении денежных средств поставщикам за рубеж: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), кредит счета 52-2 «Текущий валютный счет».

Субсчет 52-3 «Специальный валютный счет» открывается организациями для отражения купленной по заявке иностранной валюты.

При покупке иностранной валюты покупатель представляет в банк заявку на покупку иностранной валюты.

Отражение в бухгалтерском учете организации операций по покупке иностранной валюты производится в следующем порядке:

– на сумму перечисленных денежных средств в рублевом эквиваленте на покупку валюты: дебет счета 57 «Переводы в пути», кредит счета 51 «Расчетный счет»;

– на стоимость приобретенной валюты по курсу Национального банка РБ на дату зачисления на специальный валютный счет: дебет счета 52-3 «Специальный валютный счет, кредит 57 «Переводы в пути»;

– на сумму разницы между курсом покупки и официальным курсом Национального банка на момент покупки: дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», «Общехозяйственные расходы» и др., кредит 57 «Переводы в пути».

Купленная валюта должна быть употреблена на заявленные при ее покупке цели. При использовании купленной валюты в бухгалтерском учете могут быть произведены записи по дебету счетов 55 «Специальные счета в банке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. и кредиту счета 52-3 «Специальный валютный счет». Неиспользованный остаток купленной валюты организации необходимо продать.

Все операции с иностранными валютами на счетах в банках для отражения в бухгалтерском учете организации переводятся в рублевый эквивалент по официальному курсу НБ РБ на дату выписки расчетно-денежных документов.

Переоценка денежных средств на валютных счетах производится при изменении официальных курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Положительные курсовые разницы отражаются записью: дебет 52 « Валютные счета», кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», отрицательные – обратной записью.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» должен вестись по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения средств в иностранных валютах на основании выписок банка с данных счетов с приложенными оправдательными документами.

При использовании регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета кредитовые обороты по счету 52 «Валютные счета» ведут в журнале-ордере № 2/1, дебетовые в ведомости № 2/1.