Формы и методы

Эффективность

использования природных ресурсов

Восстановление и рекультивация окружающей среды

Поддержка стратегий непроизводст-

венной сферы

Социальная защита граждан

Охрана прав потребителя

Конкурсные торги (тендеры)

Стабильная система «Правил игры»

Нормирование амортизационных отчислений

Рис.1

ПРИНЦИПИ І ФУНКЦІЇ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ

Рис. 2

КЛАСИФІКАЦІЯ ПОДАТКІВ І ПЛАТЕЖІВ

РОЗПОДІЛ ВИРУЧКИ ПІДПРИЄМСТВА

Стадії оподаткування

Валова виручка підприємства

1. Непрямі (споживацькі) податки підприємства

Валовий дохід

ПДВ

Акциз

Митний збір

Витрати постачальників

Додана вартість

2. Прямі податки на доходи і прибуток підприємства

Валовий дохід (скоригований)

Держмито на місцеві податки

Амортизація ОПФ

Матеріальні витрати

Заробітна платня

Прибуток

Чистий прибуток

Податок на прибуток 25%

3. Податки і платежі по заробітній платні

Прибутковий податок і внески до соціальних фондів

Чистий дохід підприємства

Рис. 4.

3.5. Прибуток і рентабельність будівельних організацій. Бухгалтерський облік і звітність.

3.5.1. Поняття прибутку.

Дохід і прибуток - є основними результатами діяльності будівельної організації.

Поняття доходу і прибутку регламентуються Законом України «Про оподаткування доходу підприємства» від 28. 12. 94 р. з доповненнями і змінами від 01.07.2004 р.

Прибуток (прибыль) – одна з форм вартості додаткового продукту, що виступає як різниця між ціною продажу товару і витратами на його відтворення, джерело доходів бюджету, фінансування розширеного відтворення та стимулювання працівників.

Прибуток як економічна категорія відображає чистий доход, створений у сфері матеріального виробництва й реалізований у процесі підприємницької діяльності. Тобто – різниця між виручкою й повною собівартістю продукції, робіт, послуг.

Прибуток – узагальнюючий показник економічної ефективності підприємства. У Законі України «Про підприємства України» вказано, що на всіх підприємствах основним узагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльності є прибуток (доход).

Походження прибутку первісно пов’язано з отриманням валового доходу підприємства від реалізації своєї продукції (робіт, послуг) за цінами, що склалися на основі попиту й пропозиції. Валовий доход підприємства, виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) за вирахуванням матеріальних витрат, - це форма чистого прибутку підприємства, включаючи оплату праці та прибуток. Зв’язок між ними показано на схемі (рис. 3.1).

	Валовий доход підприємства
Матеріальні витрати	Оплата праці	Прибуток
Видатки виробництва (собівартість)		Чистий доход
Обсяг реалізації продукції

Рис. 3.1. Собівартість, прибуток і валовий доход підприємства.

Прибуток = виручка - повна собівартість продукції (робіт).

Для отримання прибутку збільшують обсяг виробництва продукції, знижують витрати на виробництво.

Прибуток обраховується в абсолютній і відносній величині.

Абсолютна величина – це прибуток у повній сумі від реалізації й господарської діяльності підприємства.

Відносна величина – це рівень прибутку, тобто прибуток, який припадає на одиницю продукції.

У будівельних організаціях на різних етапах інвестиційного процесу визначають кошторисний, плановий, фактичний прибуток.

Кошторисний прибуток (П_КОШ) – загальна сума прибутку, яка передбачена у процесі складання проектно-кошторисної документації. Кошторисний прибуток визначається плановими нагромадженнями (П_Н) по встановлених нормативах у процентному відношенні до кошторисної собівартості оцінюваних робіт або у розмірі 50% до фактичної величини коштів на оплату праці робітників-будівельників і робітників, які обслуговують будівельні машини незалежно від місця розташування та виду будівельної організації.

Такий рівень прибутковості забезпечує підрядній будівельній організації мінімальний приріст коштів, необхідних для виплати податків, є джерелом виплат по банківському проценту понад облікову ставку Національного банку України, по утриманню об’єктів житлово-комунального господарства, матеріальному заохоченню працівників тощо.

В умовах вільних договірних цін рівень планових нагромаджень може бути змінений за узгодженням із замовником.

Плановий прибуток (П_ПЛ) – загальна сума прибутку, яку будівельна організація повинна отримати у плановому періоді від усієї фінансово-господарської діяльності підрозділів, що знаходяться на її балансі (визначається у процесі розробки бізнес-планів). Будівельна організація самостійно планує свій прибуток на основі укладених договорів підряду. Плановий прибуток може визначатись як по окремих об’єктах і виконуваних роботах, так і по будівельній організації в цілому.

Плановий прибуток по окремих об’єктах розраховується як сума кошторисного прибутку в проектно-кошторисній документації (П_Н) та планової економії витрат від зниження собівартості будівельно-монтажних робіт:

,

П_Н – кошторисний прибуток (планові нагромадження, закладені в кошторисі);

- планова економія від зниження кошторисної вартості за увесь період будівництва об’єкта;

К – компенсації, отримані від замовника.

Плановий прибуток від здачі замовникам робіт, що виконані власними силами:

,

- нереалізований прибуток у незавершеному будівництві;

- економія від зниження собівартості будівельно-монтажних робіт, що виконані власними силами будівельної організації у плановому періоді;

- нереалізований прибуток у незавершеному будівельному виробництві на кінець планованого періоду.

Нереалізований прибуток нагромаджується в незавершеному будівництві до моменту оплати, тобто перетворення незавершеного будівництва у реалізовану продукцію.

Плановий прибуток по будівельній організації в цілому розраховується як сума прибутку від здачі замовникам виконаних робіт власними силами, від реалізації послуг підсобних виробництв і допоміжних господарств.

Фактичний прибуток (П_Ф) – це фінансовий результат підрядної будівельної організації за певний період її діяльності.

Залежно від цілей розраховується прибуток від здачі замовнику об’єктів (їх комплексів або окремо виконаних робіт), балансовий, валовий, оподатковуваний і чистий прибуток.

Прибуток від здачі замовникам виконаних робіт (П_Ф) визначається як різниці між виручкою від їх реалізації (договірною ціною) без податку на додану вартість (ПДВ) і витратами на їх виробництво та здачу:

П_Ф=Д_Ц-ПДВ-С_Ф,

Д_Ц – договірна ціна;

ПДВ – податок на додану вартість;

С_Ф – фактична собівартість виконаних робіт.

Методи визначення виручки по:

- надходженню коштів за виконані роботи й послуги на розрахунковий рахунок;

- виконанню робіт і підписанню передбачених у договорах підряду документів (актів, довідок).

Балансовий прибуток (П_б) розраховується на підставі бухгалтерських документів у квартальних і річних балансах як сума прибутку від здачі замовнику об’єктів, робіт і послуг, реалізації на сторону основних виробничих фондів, нематеріальних активів та іншого майна будівельної організації, продукції та послуг підсобних і допоміжних виробництв, а також доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях:

П_б=П_Ф+П_Н+П_О-В,

П_Н – прибуток від реалізації майна, грн.;

П_О – прибуток від реалізації продукції підсобних і допоміжних виробництв, грн;

В – позареалізаційні доходи та витрати, грн.

Прибуток від реалізації основних виробничих фондів, нематеріальних активів, виробничих запасів та іншого майна визначається як різниця між ціною реалізації без ПДВ та інших вирахувань, передбачених законодавством, і первісною (відновлювальною) вартістю цього майна по основних виробничих фондах, нематеріальних активах, малоцінних і швидкозношуваних предметах – залишковою вартістю.

Прибуток від реалізації стороннім організаціям продукції та послуг підсобних та допоміжних виробництв визначається як різниця між вартістю цієї продукції по цінах продажу без ПДВ і її собівартістю.

У процесі розрахунку балансового прибутку враховуються доходи й витрати будівельного підприємства, не пов’язані з процесом реалізації по так званих позареалізаційних операціях:

- від часткової участі в діяльності інших підприємств, здачі майна в оренду, дивіденди по акціях;

- збитки від утримання об’єктів по перерваних угодах, законсервованих підприємствах;

- невідшкодовані витрати від стихійного лиха і т.п.

Валовий прибуток (П_В) будівельної організації визначається як сума балансового й розрахункового прибутків:

П_В=П_б+П_р,

П_р – прибуток, визначений розрахунковим шляхом у випадку реалізації продукції та послуг по цінах, нижче ринкових, безплатного отримання фінансово-матеріальних ресурсів, прямого обміну продукцією, роботами, послугами.

Валовий прибуток - це виручка від реалізації продукції зменшена на суму податку на додану вартість і суму виробничої собівартості будівельної продукції:

ПРИБУТОК = ВИРУЧКА - ПДВ - Собівартість

виробнича

Оподатковуваний прибуток (П_ОП) розраховується на основі валового для цілей визначення платежів у бюджет (дивись розділ податки й оподаткування).

Чистий прибуток (П_Ч) – частина прибутку, що залишається у будівельній організації після сплати податків та інших платежів і надходить у повне її розпорядження.

Чистий прибуток - це валовий прибуток підприємства, зменшений на величину податку на прибуток:

ПРИБУТОК = ПРИБУТОК - Податок на прибуток

чистий валовий

З чистого прибутку, що залишається у розпорядженні будівельної організації, виплачуються відсотки за користування довгостроковими кредитами (рис. 1), а решта частини поділяється на два фонди:

- фонд споживання (розподілений прибуток);

- фонд накопичення (нерозподілений прибуток).

Фонд споживання будівельної організації - це частка прибутку, яка прямує на наступні цілі:

• розподіляється між власниками майна підприємства (акціонерами);

• формується фонд матеріального заохочення персоналу за результатами роботи за рік;

• внески до добродійних фондів.

Фонд накопичення - це частка прибутку, яка залишається на підприємстві (нерозподілений прибуток) і використовується на:

• інвестиційні цілі (розвиток власної виробничої бази, будівництво і оснащення об'єктів соціального призначення, які знаходяться на балансі підприємства);

• створення резервного фонду підприємства.

Суми використання чистого доходу по кожному з напрямів визначаються власником підприємства (рішенням загальних зборів акціонерів ).

Показник прибутку показує абсолютну ефективність діяльності підприємства без урахування рівня використання при цьому ресурсів; тому цей показник доповнюється показником рентабельності.

Поняття у визначенні доходу представлені на рис. 1:

1. Валовий дохід - це загальна сума доходу підприємства в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, яка включає:

• дохід від реалізації будівельної продукції, робіт і послуг;

• дохід від реалізації матеріальних цінностей і майна (матеріалів, основних фондів, нематеріальних активів);

• дохід від зовнішніх реалізаційних операцій (продаж цінних паперів, пайова участь в спільних підприємствах, здача майна в оренду, товарний кредит (товар з відстроченням платежу), надходження і витрати від економічних санкцій).

У валовий дохід не включаються податок на додану вартість і акцизний збір. (Помітимо, що при виробництві будівельної продукції акцизний збір не нараховується і не стягується).

2. Валова витрата - це сума будь-яких витрат і витрат підприємства, здійснюваних як компенсація вартості товарів, робіт і послуг, які отримують від сторонніх організацій або виготовляють на власних допоміжних виробництвах для подальшого використання в господарській діяльності підприємства.

У валові витрати не включаються витрати на придбання і ремонт основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації; ці витрати компенсуються за рахунок прибутку і за рахунок амортизаційного фонду підприємства.

3. Дохід від реалізації продукції, робіт і послуг в будівництві, як частина валового доходу - є виручкою підприємства від цих видів операційної діяльності без урахування податку на додану вартість. (Акцизний збір у будівельній практиці не застосовується ).

ДОХІД = Виручка - ПДВ

Для будівельної організації результат операційної діяльності - це виручка від здачі в експлуатацію готових будівельних об'єктів згідно контракту, виконаних будівельно-монтажних робіт і послуг, реалізація виготовлених будівельних матеріалів і конструкцій.

РОЗПОДІЛ ВИРУЧКИ І ПРИБУТКУ ПІДПРИЄМСТВА

ВЫРУЧКА

Валовой доход

Налог на добавленную стоимость

Чистый доход

Валовой расход

Валовая прибыль предприятия

Производственная себестоимость

Налог на прибыль

Чистая прибыль

Компенсация процентов за кредит

Фонд потребления (распределённая прибыль)

Фонд накопления (нераспределённая прибыль)

Выплата дивидендов акционерам

Поощрения персоналу

Другие выплаты

Инвестиционные затраты

Фонд развития производства

Фонд социального развития

Резервный фонд

Рис. 1

4. Чистий дохід - це різниця між доходом від реалізації продукції, робіт і послуг (виручкою) і матеріальними (сировина, матеріали, енергоресурси) і прирівняним до них витратам (амортизація основних фондів, відрахування на соціальні заходи, страхові платежі і ін.).

ЧИСТИЙ = Дохід - Матеріальні і прирівняні до

ДОХІД них витрати

Практично, чистий дохід - це витрати по заробітній платні підприємства і прибуток.