Вопрос 6 Резерв сомнительных долгов. Списание безнадежной дебиторской задолженности

Необходимость создания резерва сомнительных долгов связана с возможностью непогашения дебиторской задолженности.

Сомнительный долг представляет собой дебиторскую задолженность за товары ( работы, услуги), которая имеет вероятность быть непогашенной должником.

Существует также безнадежная дебиторская задолженность.

Ее виды представлены на схеме:

Безнадежная дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность, относительно которой имеется уверенность в ее непогашении должником

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

В соответствии со ст.71 Гражданского кодекса срок исковой давности составляет 3 года

Резерв сомнительных долгов создается только на покрытие расходов по списанию безнадежной задолженности за отгруженную продукцию ( товары, работы, услуги), отражаемой на счете 36. По задолженности, не связанной с реализацией продукции ( товаров, работ, услуг), отражаемой в частности, на счете 37, создание резерва не предусмотрено, и она списывается за счет прочих операционных расходов.

П(С)БУ 10 регламентированы способы определения велечины резерва сомнительных долгов ( см. рис)

Способы определения величины резерва сомнительных долгов

Исходя из платежеспособности отдельных дебиторов

На основе классификации дебиторской задолженности

Следует отметить, что вне зависимости от того, какой из двух вышеприведенных способов избран предприятием, ему необходимо расшифровывать дебиторскую задолженность согласно ее классификации по срокам непогашения в примечаниях к финансовой отчетности. Поэтому, для определения резерва сомнительных долгов лучше применять метод классификации. Этот метод предполагает группировку дебиторской задолженности по срокам непогашения и определение коэффициента сомнительности для каждой группы. Группы по срокам непогашения дебиторской задолженности и период, за который осуществляется на­блюдение за ее погашением, определяются предприятием самостоятельно.

Ниже приводятся формулы, согласно которым определяется величина коэффициента со­мнительности группы дебиторской задолженности, и сумма резерва сомнительных долгов.

Кс = (1:Бзн : Дзн) : і,

где Кс — коэффициент сомнительности;

їБзн — сумма фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности за това­ры (работы, услуги) соответствующей группы за п-й месяц наблюдаемого периода;

Дзн — дебиторская задолженность за товары (работы, услуги) соответствующей группы на конец п-го месяца наблюдаемого периода;

і — число месяцев в периоде наблюдения.

С рсд = ( Тдз х Кс): n

где Срсд — сумма резерва сомнительных долгов;

Тдз — сумма текущей дебиторской задолженности;

n — количество групп дебиторской задолженности. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 1

Предприятие "Лесной орех" разделило дебиторскую задолженность по состоянию на 01.04.11г. на 4 группы. Критерием определения группы является срок сверх даты погашения задолженности согласно договору, в частности:

— группа 1 — до 30 дней;

— группа 2 — от ЗО до 60 дней;

— группа 3 — от 60 до 90 дней;

— группа 4 — свыше 90 дней.

Период, за который производится наблюдение за погашением задолженности, выбран в количестве 8 месяцев — с 01.08.10 г. по 01.04.11 г. Определение величины резерва сомни­тельных долгов показано в таблице.

Месяц	Фактически списано безнадежной дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, грн.				Сальдо дебиторской задолженности за товары, работы, услуги соответствующей группы на конец месяца, грн.
	Группа 1	Группа 2	Группа 3	Группа 4	Группа 1	Группа 2	Группа 3	Группа 4
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Август 2010 года	1 000	1 600	790	900	70000	71 000	63000	9000
Сентябрь 2010года	800	600	—	450	23 000	14 000	3 000	8 500
Октябрь 2010 года	—	—	1 250	950	10000	17000	20 000	2600
Ноябрь 2010 года	2 100	2 000	100	—	17000	22 000	8 000	11 000
Декабрь 2010 года	750	850	600	320	14000	5 000	6 500	9 000
Январь 2011 года	—	300	400	100	5000	8 000	13 000	20000
Февраль 2011 года	—	650	2 200	—	4000	8 000	21 000	7 000
Март 2011 года	1800	200	400	100	10 000	24 000	4000	4500
ИТОГО	6 450	6 200	5 740	2 820	X	х	х	X

Коэффициент сомнительной дебиторской задолженности в разрезе будет следующим:

группа 1 - [(1 000 : 70 000) + (800 : 23 000) + (2 100 : 17 000) + (750 : 14 000) + + (1 800 : 10 000)] : 8 = 0,05;

группа 2 - [(1 600 : 71 000) + (600 : 14 000) + (2 000 : 22 000) + (850 : 5 000) + (300 : 8 000) + + (650 : 8 000) + (200 : 24 000)] : 8 = 0,06;

группа 3 - [(790 : 63 000) + (1 250 : 20 000) + (100 : 8 000) + (600 : 6 500) + (400 : 13 000) + + (2 200 : 21 000) + (400 : 4 000)] : 8 = 0,052;

группа 4 - [(900 : 9 000) + (450 : 8 500) + (950 : 2 600) + (320 : 9 000) + (100 : 20 000) + + (100 : 4 500)] : 8 = 0,073.

Величина резерва сомнительных долгов по состоянию на 01.04.03 г. составит:

(10 000 х 0,05) + (24 000 х 0.06) + (4 000 х 0,052) + (4 500 х 0,073) = 2 477 (грн.).

Учет резерва сомнительных долгов ведется на одноименном счете 38.

В нашем примере сумма резерва сомнительных долгов относится в отчетном месяце (марте 2003 г.) к составу прочих операционных расходов проводкой.

Дт 944 "Сомнительные и безнадежные долги" -

Кт 38 "Резерв сомнительных долгов". ( стр 162 в Балансе )

Тогда,

Стр 160 = 161 -162 в Балансе

Т.е. остатки по счетам 361 и 362 за вычетом остатков по счету 38 = чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности

Начисленная сумма резерва сомнительных долгов отражается в Отчете о финансовых результатах ( форма№2) в составе прочих операционных расходов ( стр. 090, 270)

Суммы безнадежной дебиторской задолженности списываются за счет резерва сомнитель­ных долгов. При недостаточности сумм резерва безнадежная дебиторская задолженность за товары, работы, услуги относится на прочие операционные расходы.

Однако предприятие не должно полностью исключать из учета списанную безнадежную дебиторскую задолженность — ее суммы следует учитывать на забалансовом субсчете 071 "Списанная дебиторская задолженность" в течение не менее 3 лет с даты списания в целях наблюдения за возможностью взыскания.

Списание сумм безнадежной задолженности с субсчета 071 осуществляется в следующих случаях :

• в случае взыскания в течение 3 лет с даты списания

• по истечении срока учета безнадежной задолженности - не менее 3 лет

Рассмотрим списание безнадежной дебиторской задолженности на примере.

Пример 2

Предприятие "Лесной орех"

1) создало резерв сомнительных долгов по состоянию на 01.04.09 г. в сумме 2 477 грн.;

2) в мае 2009 года предприятием списана с баланса безнадежная дебиторская задолжен­ность за товары в сумме 8 000 грн.;

3) в мае 2010 года часть безнадежной задолженности в сумме 5 000 грн. предприятию возмещена путем перечисления денежных средств на банковский счет;

4) в июне 2012 года списана невозмещенная часть безнадежной задолженности с забалан­сового субсчета.

Бухгалтерские проводки при этом будут следующие.

№ п/п	Дата	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн.
1.	31.03.03	Создан резерв сомнительных долгов	944	38	2477
2.	Май 2003 года	Списана сумма безнадежной дебиторской
		задолженности:
		- за счет резерва	38	361	2477
		- за счет прочих операционных расходов (8 000 - 2 477)	944	361	5523
		- списанная сумма задолженности учтена за балансом	071	—	8000
3.	Май 2004 года	Возмещена часть суммы безнадежной
		задолженности:
		- с отнесением в состав операционных доходов	311	716	5000
		- со списанием с забалансового учета	—	071	5000
4.	Июнь 2006 года	Списана невозмещенная сумма задолженности с забалансового учета по истечении 3 лет (8 000 - 5 000)		071	3000