Вопрос 36. Особенности исполнения налоговой обязанности при реорганизации юридического лица

При проведении реорганизации юридического лица следует учитывать особенности расчетов налогов.

Пренебрежение налоговыми обязательствами в период реорганизации часто оборачивается для предпринимателей реальными финансовыми убытками, которые могут привести даже к реальному банкротству вновь созданного предприятия. Поэтому, убедительно советуем вам почитать налоговый кодекс, а именно статью 50 НК РФ. В частности, в ней указано, что при слиянии, присоединении и преобразовании (когда правопреемником является одно юридическое лицо) к новому юридическому лицу наряду с другими правами и обязательствами, полностью переходят налоговые обязательства правопредшественников.

Вопросы исполнения обязанности по уплате налогов при реорганизации юридических лиц регулирует ст. 50 НК РФ. Пунктом 1 упомянутой статьи установлено, что исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли ему (им) известны до завершения реорганизации юридического лица факты неисполнения или ненадлежащего исполнения ликвидированным в результате реорганизации юридическим лицом этих обязанностей. Обязанность по исчислению и уплате пеней и штрафов, также как и налогов реорганизованного юридического лица также исполняет правопреемник.

Сказанное означает, что при подготовке разделительного баланса при реорганизации и передаточного акта при реорганизации юридического лица следует обратить самое серьезное внимание на достоверность данных о налоговых обязательствах, налогах реорганизуемого юридического лица. Также отметим: реорганизация юридического лица не изменяет сроки исполнения обязанностей по уплате налогов его правопреемниками.

Если разделительный баланс составленный при реорганизации не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица (т.е. учредители свою обязанность не исполнили) либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация юридических лиц была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Особенности перехода обязательств по уплате налогов для различных форм реорганизации юридических лиц:

- при слиянии юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов и сборов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо;

- при присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов становится присоединившее его юридическое лицо;

- при разделении правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признаются возникшие в результате реорганизации организации;

- при выделении у вновь созданных юридических лиц не возникает правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов. Однако если в результате выделения налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнить обязанность по уплате налогов реорганизованного лица;

- при преобразовании правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшая организация.

При проведении реорганизации следует учитывать, что переплата по налогу (пеням, штрафам), излишне перечисленная или взысканная до реорганизации юридического лица, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки налогам и сборам (пеням и штрафам) в срок не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации. А при отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по налогам (пеням и штрафам) сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в порядке, установленном гл. 12 НК РФ.