7.4 Система счетов для учета затрат на производство
Сложность процесса производства, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».
Счет 20 «Основное производство» — активный, обеспечивает учет затрат на производство по элементам и статьям калькуляции. Все затраты группируются по видам изготовляемой продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы и потери от брака (см. таблицу 35). По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо на счете 20 на конец периода показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, таких, как:
обслуживание различными видами энергии;
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
изготовление инструментов, штампов; запасных частей;
возведение временных сооружений;
добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
лесозаготовки, лесопиление;
засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственной продукции и т.п.
По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы и потери от брака. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо на счете 23 на конец периода показывает стоимость незавершенного производства (см. таблицу 36).
Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — активные, на них учитываются расходы по управлению и обслуживанию производства. На дебете счета 25 отражаются затраты цехов, а счет 26 учитывает расходы по управлению предприятием. Эти счета не имеют сальдо на конец месяца, накопленные за месяц расходы списываются с кредита счетов 25, 26 в дебет счетов 20, 23, 29 (см. таблицу 37).
Счет 28 «Брак в производстве» — активный, предназначен для учета затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак (см. таблицу 38).
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет), 23 «Вспомогательные производства» (на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации) и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (см. таблицу 39). На этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
