Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов.

1. Добровольное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

2. Принудительное исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов.

3. Специальные случаи по уплате налогов и сборов.

Принципы уплаты налогов и сборов:

1. Принцип самостоятельности, каждый должен самостоятельно уплачивать налоги и сборы. Платёж должен быть совершён от имени налогоплательщика и за его счёт.

2. Принцип своевременности. Налоги и сборы должны быть уплачены в установленный НК срок. Можно заплатить досрочно.

3. Принцип национальной валюты. Налоги и сборы по общему правилу уплачиваются в рублях. Если налоговая база по какому-то налогу номинирована в иностранной валюте, то налог переводится в рубли. В иностранной валюте гос. пошлина может быть уплачена при пересечении границы.

4. Принцип адресности уплаты налога и сбора. Налог считается уплаченным если он уплачен по специальным реквизитам, на специальный счёт. Фатальные ошибки: неправильное указание получателя; неправильное наименование банка. Остальные ошибки являются нефатальными, т.е. исправимыми (ошибка в КБК – код бюджетной классификации). Для этого существует процедура уточнения платежа. Налог будет считаться с момента платежа, а не с момента уточнения.

Обязанность по уплате налога и сбора считается исполненной в пяти случаях, указанных в ч.3, 4 ст. 45 НК РФ.

2.Принудительное исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов.

Налоговый орган направляет налоговое требование (ст. 69, 70, 71 НК) об уплате налогов и сборов. Срок направления требования 3 мес. или 10 дней (налоговая поверка). В требовании должен быть указан срок добровольной уплаты, после его истечения начинаются сроки принудительного взыскания (не менее 8 дней с момента получения требования). Требование считается врученным на 6 день после его направления (бегать от налоговой корреспонденции нет смысла). Два порядка принудительного взыскания налога:

1. Судебный. По общему правилу применяется к ф.л. не являющимся и.п.

2. Внесудебный (бесспорный) порядок взыскания. Применяется к организациям и к и.п.

Однако есть ряд случаев когда налоги могут быть взысканы с ф.л. и ю.л. только в судебном порядке:

1. С организаций, которым открыт лицевой счёт (это бюджетные организации).

2. Основные, дочерние и зависимые предприятия.

3. Недоимка, в связи с юридической переквалификацией сделок налогоплательщика или статуса налогоплательщика.

Недоимку можно взыскивать с организации-правоприемника

Пропуск срока внесудебного взыскания.

Принципы принудительного взыскания:

1. Принцип обязательной последовательности (в начале нужно взыскивать со счетов в банка, а при недостаточности – с имущества);

2. Недопустимость двойного взыскания (и с четов в банке и с имущества).

Ст. 46, 47 НК.

Налоговый орган может обращаться в суд в случае недоимки не менее 1500 руб.

3.Специальные случаи по уплате налогов и сборов.

1. Особенности уплаты налогов и сборов при ликвидации ю.л. Ликвидацию осуществляет ликвидатор или ликвидационная комиссия. Ликвидационная комиссия может привлечь к субсидиарной ответственности учредителей ю.л. В случаях особенности орагинизационно-правовой формы и при деликте учредителей (неуплата или неполная уплата своего паевого взноса в капитал).

2. Особенности уплаты налогов и сборов при реорганизации ю.л. К правопреемникам ю.л. переходят все обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов, реорганизованного ю.л.

Если в результате выделения реорганизованное ю.л. не в состоянии уплатить налоги и данная реорганизация была направлена исключительно на уклонение от уплаты налогов и сборов, то налоговые органы могут в судебном порядке взыскать налоги с выделенного ю.л. В случае разделения составляется разделительный баланс. Первая ситуация, когда непонятно, кто из правопреемников должен уплатить какие налоги. Вторая ситуация, когда в одно лицо вкладывают всё ликвидное имущество, а с другого нечего брать. В этом случае можно взыскивать недоимки в солидарном порядке со всех.

3. При признании ф.л. недееспособным (ст. 51 НК). В этих двух случаях назначается представитель, который осуществляет уплату налога, но только за счёт денежных средств представляемого.

4. При признании ф.л. безветноотсутствующим (ст. 51 НК).