1.2 Объекты и приемы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет собственный предмет, объекты наблюдения и характерные для него специфические приемы и методы регистрации, сбора, обработки, накопления и передачи данных пользователям.

В системе управления хозяйственными единицами (организациями, фирмами и пр.) предмет управления ограничен рамками функционирования данного юридического лица и может быть определен как его производственно-хозяйственнная и финансовая деятельность. Предметом бухгалтерского учета выступают только те составляющие производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, которые могут быть выражены бухгалтерской (финансовой) информацией. Основной предмет бухгалтерского наблюдения предполагает выделение:

• объектов, обеспечивающих производственно - хозяйственную и финансовую деятельность,

• объектов, составляющих производственно - хозяйственную и финансовую деятельность.

Объекты, обеспечивающие производственно - хозяйственную и финансовую деятельность

К объектам, обеспечивающим относят имущество (активы) экономического субъекта, его кредиторскую задолженность (пассивы) и собственный капитал.

Для осуществления хозяйственной деятельности организации используют разнообразные экономические ресурсы. Они являются активами хозяйствующего субъекта и отражаются в учете в стоимостной оценке.

Активом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее экономической деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Кредиторской задолженностью (пассивами) признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое выступает следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательств предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах:

• выплата денежных средств,

• передача другого имущества,

• оказание услуг,

• замена обязательств одного вида другим,

• снятие требований со стороны кредитора.

Собственный капитал представляет собой остаток хозяйственных средств из них долговых обязательств, т.е. чистую стоимость имущества (нетто-активы). Иными словами, капитал отражает остаточный интерес в имуществе юридического лица (организации) его участников (владельцев).

Соотношение объектов, обеспечивающих производственно-финансовую и хозяйственную деятельность выражается в форме балансового уравнения:

Активы = Собственный капитал + Пассивы.

В задаче 1 студентам предлагается произвести группировку объектов, обеспечивающих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации по видам активов и источникам их формирования.

Объекты, составляющие производственно - хозяйственную и финансовую деятельность:

Производственная и хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта состоит из 4 взаимосвязанных процессов: (производство, обмен, распределение, потребление).

Производство – это процесс создания материальных благ, необходимых человеческому обществу.

В ходе процесса производства происходит соединение рабочей силы со средствами труда; создается готовая продукция для производственного и личного потребления. В бухгалтерском учете отражаются все затраты по ее изготовлению, контролируется их целесообразность и целевое использование. На этой стадии закладывается будущая прибыль предприятия.

Распределение – это связующее звено между производством и потреблением. При распределении готового продукта устанавливается его доля, направляемая на возмещение потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов, восстановление износившихся машин и оборудования), выплату заработной платы рабочим, налога на прибыль и расширение производства.

Обмен (обращение) – процесс, в результате которого готовые продукты и услуги передаются от производителей к потребителям. Производимые продукты и услуги служат для удовлетворения как производственного. Так и непроизводственного потребления.

Потребление – процесс, который состоит в использовании продукта и услуг по назначению. Различают производственное потребление (потребление средств производства для создания материальных благ) и непроизводственное (потребление продуктов в непроизводственной сфере и потребление для личных нужд населения).

У предприятия на конец отчетного периода формируется финансовый результат деятельности, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы включают выручку от реализации по обычным (основным) видам деятельности и прочие поступления: проценты и дивиденды к получению, роялти (периодические отчисления – права пользования, например, программными продуктами), арендую плату, поступления от продажи основных средств, внереализационные прибыли, полученные вследствие переоценки ценных бумаг, штрафы, пени, неустойки от третьих лиц и др.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают материальные затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления и иные затраты, которые обеспечили доходы, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажа основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Превалирование доходов над расходами обеспечивает финансовый результат – прибыль, превышение расходов над доходами приводит к убытку.

Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

Составление баланса является заключительным этапом учетного процесса после текуще­го наблюдения, систематизации и группировки учетной информации. Правильная организация первых двух этапов учета гарантирует достоверность, точность и юри­дическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе.

Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям (Рис. 2):

• по составу и размещению средств - актив баланса;

• по источникам их формирования и целевому назначению - пассив баланса.

Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу, отражающую соотношение активов организации по видам и источникам формирования.

Рис.2. Структура бухгалтерского баланса

Во второй задаче, используя группировку имущества организации, составить бухгалтерский баланс организации по приведенной в исходных данных форме.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять на:

• статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов,

• статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов,

• статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов.

Увеличение на счетах активов и расходов отражается по дебету, а уменьшение или выбытие на этих счетах показывается по кредиту. На счетах капитала, обязательств и доходов, наоборот, увеличение показывается по кредиту счета, а уменьшение или использование по дебету.

В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить следующим образом:

Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства

уменьшения).

Влияние 4 типов изменений на баланс может быть представлено в таблице 3.

Таблица 3. Влияние хозяйственных операций на структуру бухгалтерского баланса.

Тип изменения	Актив		Пассив
	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	+	-
2			+	-
3	+		+
4		-		-

В третьей задаче необходимо составить бухгалтерский баланс организации после каждой хозяйственной операции, учитывая ее влияние на его структуру.

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов), бухгалтерский счет считается классификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что учитывается на счете.

Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также доходы и расходы. Счет имеет свое название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое значение. В Российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000г..

Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни на объект бухгалтерского наблюдения, который учитывается на данном счете. Экономическое воздействие может иметь два направления: увеличение (+) или уменьшение (-). В этой связи счет разбивается на 2 информационные зоны, каждая из которых предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, характеризующее состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода (такой показатель называется начальное сальдо). Исторически сложилось, что левая сторона счета называется - дебет, а правая – кредит.

Система счетов – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями. (является одним эз элементов метода бух/учета).

Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации и текущего учета, состяния и изменения хозяйственных средств и их источников.

Движение средств и их источников в счете показывается в виде оборота.

Д-т Счет К-т

Структура любого счета предполагает: начальное сальдо (дебетовое СНД или кредитовое – СНК), показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета), и показатели, приводящие к уменьшению (на противоположной стороне) первоначального значения.

Оборот – это сумма хозяйственных опероаций изменяющих оценку объекта в течении отчетного периода.По Дебету – дебетовый оборот, по Кредиту – кредитовый оборот.

Конечное сальдо – показатель, характеризующий состояние объекта бухгалтерского наблюдения на конец отчетного периода (дебетовое СКД или кредитовое – СКК).

Перечень бухгалтерских счетов, открываемых хозяйствующим субъектом в течение отчетного периода, назывется Главной книгой.

Счета связаны с балансом, это видно из того, что счета открываются из статей баланса т.е переносятся в виде начального сальдо. При этом запись делается в той части счета (дебет или кредит), в которой показатель находится в балансе: если на статьях актива – то в левой стороне, сальдо соотвественно указывается по Дебету счета. Для статей капитала и обязательств (в балансе справа) сальдо записывается на счете по Кредиту.

Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей характериризующих объект наблюдения на начало отчетного периода , и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета, называются открытием счета.

Подобный подход к открытию счета харакрен для постоянных счетов, т.е. счетов с явно выраженным сальдо, к таким счетам можно отнести те счекта на которых, на которых в силу обстоятельств на конец (начало) периода сальдо равно нулю (например, отсутствие денежных средств в кассе или на банковском счете.

Счета доходов и расходов, а также другие счета , характеризующие хозяйственные и финансовые процессы , обороты которых относятся только к отчетному периоду и в конце его закрываются (собранные на одной стороне счета обороты отражаются на противоположной и перносятся на соответствующие счета), считаются счетами без явно выраженного сальдо. Конечное сальдо у такого счета отсутствует . Счета без явно выраженного сальдо называются также транзитными (или бессальдовыми), переменными или временными.

Счета по местонахождению сальдо деляться на три типа: активные, пассивные, активно-пассивные.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используется две группы счетов: синтетические и аналитические. Кроме того, для группировки аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета предназначены субсчета. Обобщенные характеристики объектов бухгалтерского учета, т.е. данные о капитале, обязательствах и активах, отражаются на синтетических счетах, а детализированные – на субсчетах и аналитических счетах. При решении задач 7 и 8 следует выделить синтетические счета, субсчета и аналитические счета.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – это способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объктивный характер и связано с двойтвенным характром отражения хозяйственных операций.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственных операций.

При решении задач 4-8 следует составить бухгалтерские записи по приведенным хозяйственным операциям, учитывая отношение счетов к активным, пассивным и активно-пассивным.

Бухгалтерский учет осуществляется непрывно с момента организации предприятия до его ликвидации. Согласно принципу полноты все факты хозяйственной жизни находят сплошное и непрерывное отражение на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, подтверждающих их законность и достоверность.

Таким образом, первичный учетный документ - это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающее ему юридическую силу.

Правильно оформленные документы служат основанием для записей в бухгалтерском учете, и следовательно выполняют роль импульса, дающего начало учетной информации. Поскольку документы придают юридическую силу факту хозяйственной жизни, отражаемым в бухгалтерском учете, к ним предъявляются определеннные требования: точность и полнота отражения фактов хозяйственной жизни, своевременность составления и ясность содержания, соблюдение установленных форм и реквизитов документов.

Порядок документирования хозяйственных операций в бухгалтерском учете и хранения первичных документов определен федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Документы состоят из отдельнывх элементов, которые называются реквизитами.

Реквизиты деляться на постоянные - к ним относятся рекивзиты которые врамках данного предприятия длительное время не меняются (наименование предприятия, номер расч/счета, табельные номера работников).

Переменные показатели меняются с каждой хоз-ой операцией: количество сданной на склад готовой продукции, количество отпущенных в производство материалов.

К учету принимаются только правильно оформленные документы.

Первичные документы долджны содержать следующие обязательные рекивзиты:

• наименование документа (формы), код формы,

• дату составления,

• наименование организации, от имени которой составлен документ,

• содержание факта хозяйственной жизни,

• количественую и стоимостную оценку факта хозяйтсвенной жизни,

• наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хозяйственой жизни и правильность его оформления,

• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Для полного и точного отражения ФХЖ применяются документы, содержащиеся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Некоторые формы первичных документов могут относиться к бланкам строгой отчетности, которые в свою очередь, подлежат нумерации типографским способом и хранятся в сейфе. Учет бланков строгой отчетности ведеться в приходной книге, листы которой пронумерованы и прошнурованы и на обороте последнего листа скреплены печатью, и заверены подпиясми руководителя и гл. бухгалтера предприятия.

С целью облегчения обработки документов, применяемых в бухгалтерском учете и отличающихся по форме, содержанию и способу отражения фактов хозяйстенной жизни, их группируют по однородным признакам. Такая группировка называется классификацией первичных документов по однородным признакам. Документы классифицируются по следующим признакам:

• назначению,

• степени обобщения (пордку составления),

• способу охвата фактов хозяйственной жизни,

• месту составления,

• количеству учетных позиций,

• характеру фактов хозяйственной жизни и др.

В задачах 9 и 10 следует оформить приходный и расходный кассовые ордера, используя их унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата №88 от 18.08.98г.

Каждый факт хозяйственной жизни, присходящий на предприятии, подлежит документальному пордтврждению. Процесс отражения совршаемых экномическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций. Движение документов с момента возникновения (получения) до сдачи в архив после обрабтки и оражения в учете называется документоборотом.

В процессе хозяйственной деятельности в организациях происходит множество хозяйственных операций, оформляемых первичными документами, данные которых после проверки и обработки группируют и записывают в определенном порядке. Первичные учетные документы, содержащие достоверные данные, служат основанием для записи в учетные регистры. Учетные регистры представляют собой носители данных определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой информации об активах, капитале и обязательствах экономического субъекта.Они являются важнейшим средством ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, получения показателей, характеризующих хозяйственную деятельность.

В задаче 11 следует составить необходимые учетные регистры на основании журнала регистрации хозяйственных операций.

Под формой бухгалтерского учета понимают определенную систему построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способа записи в них.

Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:

• виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними,

• последовательность и способы записи в них,

• применение средств вычислительной техники.

В историческом развитии форм бухгалтерского учета прослеживается тенденция к неуклонному разделению учетного труда. В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная.

Задача 1

Задание:

На основе данных для решения задачи произвести группировку активов по видам и источникам образования по следующим группам:

Активы		Источники формирования активов
Наименование	Сумма	Наименование	Сумма
Внеоборотные активы: Нематериальные активы Основные средства Вложения во внеоборотные активы Долгосрочные финансовые вложения		Собственные: - Долгосрочные - Краткосрочные
Оборотные активы: запасы дебиторская задолженность краткосрочные финансовые вложения денежные средства		Привлеченные: - Долгосрочные - Краткосрочные

Исходные данные:

№ п/п	Наименование имущества и источников его формирования	Сумма, д.е.
1	Задолженность поставщикам за сырье	3210
2	Резерв на оплату отпусков рабочих	990
3	Оборудование складов	1800
4	Задолженность подотчетных лиц	1470
5	Задолженность поставщикам за полученное оборудование	3330
6	Каменный уголь	2460
7	Задолженность покупателей за отгруженную им продукцию	2100
8	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	1680
9	Денежные средства на расчетных счетах в банках	5940
10	Готовая продукция на складе	3300
11	Оборудование и инвентарь медсанчасти организации	2640
12	Инструмент режущий	960
13	Задолженность бюджету по налогам	3476
14	Уставный капитал	41010
15	Производственное оборудование в основных цехах	20500
16	Задолженность разных организаций	2400
17	Краткосрочные кредиты	5400
18	Здание управления организации	14600
19	Запасные части	1440
20	Долгосрочные кредиты	9000
21	Задолженность по оплате труда работникам	8100
22	Черные металлы на складе отдела снабжения	4600
23	Нераспределенная прибыль	5268
24	Цветные металлы на складе отдела снабжения	4586
25	Задолженность по отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве	640
26	Продукция, не законченная обработкой в цехах	3300
27	Резервный капитал	13533
28	Полуфабрикаты собственного производства	2320
29	Основные средства подразделений организации	7440
30	Долгосрочные займы	6600
31	Задолженность поставщику за материалы	2970
32	Тара	974
33	Денежные средства на валютных счетах	5700
34	Пиломатериалы	1587
35	Производственное оборудование во вспомогательном производстве	2670
36	Основные средства непроизводственного назначения	5880
37	Очистные сооружения	3000
38	Оборудование складов	4980
	Всего	211854

Задача 2

Задание:

Составить бухгалтерский баланс организации на 1 января 200х года, используя исходные данные.

Исходные данные:

№ п/п	Виды имущества и источники их образования	Сумма, тыс. д.е.
1	Транспортные средства	500
2	Железо кровельное	14
3	Начисленная персоналу заработная плата	31
4	электроаппаратура	563
5	Задолженность экспедитора по подотчетным суммам	5
6	Добавочный капитал	24
7	Смазочные материалы	16
8	Суммы претензий к поставщикам за недогрузы топлива	28
9	Задолженность арендодателю	400
10	Здание склада	300
11	Денежные средства на расчетном счете	52
12	Химические реактивы	4
13	Вагоны	484
14	Задолженность по единому социальному налогу	216
15	Задолженность поставщику за полученные универсальные инструменты	421
16	Специальная одежда и обувь	10
17	Эстакада	244
18	Нераспределенная прибыль	975
19	Резерв для покрытия безнадежной к взысканию дебиторской задолженности	24
20	Детали силового оборудования, изготовленные вспомогательным производством для продажи	31
21	Денежные средства на валютном счете	53
22	Дивиденды, начисленные учредителям	68
23	Векселя, полученные от авиационного завода за отгруженное оборудование	120
24	Арендная плата, полученная вперед	40
25	Уставный капитал	2744
26	Исключительное право на программный продукт	960
27	Затраты на подписку периодических изданий на следующий год	51
28	Обрабатывающие центры, подлежащие установке и монтажу	1500
29	Оборудование, выпускаемое заводом, на сборке	80
30	Метизы	11
31	Задолженность по налогу на добавленную стоимость	32
32	Кредит банка на приобретение основных материалов	264
33	Облигации со сроком погашения 6 лет	50
34	Денежные средства, предоставленные в качестве займа ЗАО «Омега»	45
35	Бюджетные средства, полученные на проведение научных исследований и разработок	102
36	Факс	400
37	Задолженность по налогу на прибыль	28
38	Резерв на предстоящее проведение капитальных ремонтов	31
39	Задолженность страховой фирме по платежам за страхование производственного имущества	51
40	Задолженность по депонированной заработной плате	19
41	Резервный капитал	150
42	Амортизация нематериальных активов	15
43	Задолженность химического предприятия за поставленное ему оборудование	24
44	Аванс, перечисленный ремонтной организации по предстоящему ремонту здания склада	20
45	Оплаченные путевки в санаторий для работников	50
46	Ссуды, предоставленные работникам предприятия на жилищное строительство	20
	Всего	11270

Бухгалтерский баланс составить в таблице следующей формы:

Бухгалтерский баланс организации на 1 января 200х г.

Актив		Пассив
Наименование статьи	Сумма, д.е.	Наименование статьи	Сумма, д.е.
Баланс		Баланс

Задача 3.

Задание:

Составить бухгалтерский баланс организации после каждой хозяйственной операции, приведенной ниже.

Исходные данные:

1. Предприятие ООО «Биофарм» было зарегистрировано 15 апреля 200х г. Учредители ООО – 4 физических лица. Первоначальный капитал в сумме 1000 тысяч д.е. был внесен учредителями 20 апреля 200х г. на расчетный счет в банке.