Ревізія руху основних засобів (документальний контроль)

Таблиця 1

Завдання ревізії ОЗ	Джерела інформації	Процедура перевірки
Контроль наявності і аналітичного обліку ОЗ: 1.1. Наявність об’єктів ОЗ	Інвентарні картки	Перевіряється наявність об’єктів у місцях експлуатації
1.2. Укладення договорів про по повну індивідуальну матеріальну відповідальність	Накази керівника, Договори, Список осіб відповідальних за збереження ОЗ і зразки підписів	Перевіряється наявність договорів і достовірність підписів відповідальних осіб
1.3. Перевірка строків проведення інвентаризації	Інвентарні описи, Наказ керівника	Перевіряються терміни та кількість інвентаризації відповідно до нормативних актів
1.4. Перевірка ведення інвентарних карток за всіма видами ОЗ	Інвентарні картки, Опис інвентарних карток, Акти приймання і вибуття ОЗ	Порівнюється опис інвентарних карток з фактичною наявністю ОЗ
1.5. Перевірка правильності віднесення активів до ОЗ	Інвентарні картки, Технічні норми, Акт приймання, Договори купівлі-продажу	Перевіряється вартість та строки корисного використання
Контроль за надходженням ОЗ: 2.1. Перевірка документального оформлення	Акти, Інвентарні картки	Формальна перевірка документів
2.2. Перевірка правильності формування первісної вартості	Договори, Акти приймання, Кошториси	Порядок формування первісної вартості відповідно до П(С)БО 7 “Основні засоби”
2.3.Перевірка вкладів до статутного капіталу у вигляді ОЗ	Договори засновників, Акти приймання, Рахунки-фактури, Накладні	Перевіряється правильність оприбуткування
2.4. Перевірка дотримання законодавства при купівлі ОЗ	Акти приймання, Рахунки-фактури, Накладні, Договори	Перевіряється правильність зарахування на баланс ОЗ
2.5. Перевірка дотримання законодавства при безоплатному отриманні ОЗ	Договори, Акт приймання, Довідки, що підтверджують ринкові ціни	Перевірка правильності оприбуткування
Контроль за вибуттям ОЗ: 3.1. Перевірка дотримання законодавства при вибутті ОЗ (при внесенні їх до статутного капіталу іншої організації)	Договори засновників, Акти вибуття	Перевірка правильності оформлення вибуття та складання достовірної звітності
3.2. Перевірка дотримання законодавства щодо продажу ОЗ	Договори купівлі-продажу, Рахунки-фактури, Акти вибуття	Перевірка наявності дозволу керівника, правильності списання і відображення прибутку
3.3. перевірка дотримання законодавства при ліквідації ОЗ	Накази, Акти ліквідації	Перевірка обґрунтованості ліквідації, правильності визначення результату від ліквідації
4. Контроль за правильністю нарахування амортизації	Розрахунки амортизації, Інвентарні картки, Відомості розрахунку інвентаризації, Технічна документація	Перевірка арифметично здійсненого розрахунку амортизації, нормативних термінів експлуатації
5. Контроль за переоцінкою ОЗ	Документи, що підтверджують ринкові ціни, розрахунок переоцінки	Перевіряється правильність обліку переоцінки
6. Контроль за орендою ОЗ	Договори оренди, Інвентарні картки	Перевіряється наявність договорів і підписів обох сторін, правильність оформлення документів, кореспонденції рахунків та ведення відокремленого обліку ОЗ зданих в оренду

Інвентаризація запасів регламентується Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків та інших статей балансу затверджена наказом Мінфіну 11.08.94 (зі змінами і доповненнями).

Умови збереження матеріальних цінностей:

1. Належний підбір матеріально відповідальних осіб, стосовно цього необхідно перевірити:

• наявність договору про повну матеріальну відповідальність;

• перевіряється чи не притягалася матеріально відповідальна особа до кримінальної відповідальності;

• чи на підприємстві врегульовано правила відпуску матеріальних цінностей зі складу у виробництво;

2. Організація і стан складського приміщення:

- забезпечення складського приміщення вимірювальними приладами;

- перевіряється організація охорони і сигналізації;

- організація видачі перепусток.

Інвентаризація проводиться раптово, одночасно на всіх об’єктах, з залученням фахівців, які добре знають технологію виробництва і при обов’язковій присутності матеріально-відповідальної особи.

До початку інвентаризації ревізор у присутності інвентаризаційної комісії, призначеної керівником підприємства, повинен опломбувати складські приміщення, у тому разі якщо одночасно проводиться інвентаризація на всіх складських приміщеннях. Факт опломбування засвідчується актом, в якому вказується чисельність інвентаризаційної комісії, дата складання акту, кількість пломб та їх номери, підписується всіма членами інвентаризаційної комісії.

Для забезпечення недоторканості пломб, рекомендується оголосити про стягнення штрафів з порушників і сума штрафу при цьому може становити 1-5% вартості цінностей, які знаходяться на складі.

Під час інвентаризації забороняється використовувати первинні документи без відома ревізора.

Матеріально-відповідальна особа пише розписку про, те що всі первинні документи занесені до Товарно-матеріального звіту і ніяких більше документів більше не подаватиметься, а також розписку про те, що на її відповідальному збереженні немає матеріальних цінностей, які належать іншим організаціям або стороннім особам.

За результатами фактичної перевірки оформляється інвентаризаційний опис, в якому вказується назва ТМЦ, одиниці виміру, кількість одиниць. Кожна сторінка даного опису повинна бути підписана усіма членами інвентаризаційної комісії. Якщо є виправлення воно повинно бути обумовлено і підписано всіма членами інвентаризаційної комісії.

За результатами порівняння інвентаризаційного опису і документальними даними бухгалтер складає порівняльну відомість за тими пунктами, де є відхилення.

За результатами інвентаризації складається Акт інвентаризації (2 примірники), який підписується усіма членами інвентаризаційної комісії.

Якщо виявлено недоліки щодо умов збереження ТМЦ, вони також записуються в Акт інвентаризації.

Результати інвентаризації:

1. лишки оприбутковано з віднесенням результатів на збільшення доходу підприємства;

2. нестачі у межах норм природних втрат списано на витрати виробництва, а понаднормові нестачі, а також нестачі від псування цінностей віднесено на матеріально-відповідальних осіб за такими цінностями, за якими розраховано обсяг шкоди заподіяної розкраданням, нестачею, знищенням та псуванням матеріальних цінностей. Понаднормові витрати зараховуються на збитки підприємства у тому випадку, якщо винуватців не встановлено і якщо у стягненні з винних осіб відмовлено судом;

3. пересортиця.

Перевіряючи результати інвентаризації необхідно пересвідчитись чи правильно вони відображені в обліку.

Документальний контроль запасів

Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей

З’ясовується:

- чи дотримується на підприємстві порядок приймання та оформлення документації при надходженні ТМЦ;

- чи повністю оприбутковані матеріальні цінності зазначені в документах постачальника;

- чи відповідає якість ТМЦ зазначеній в прибуткових документах, якості яка зазначалася в рахунках-фактурах, сертифікатах постачальника або якості, яка визначена при лабораторному аналізі.

При взаємній звірці документів здійснюється взаємна звірка господарських договорів, накладних, рахунків-фактур та прибуткових ордерів на предмет ідентичності номенклатури, ціни, кількості та дат оприбуткування. Дана перевірка дає можливість встановити чи всі цінності оприбутковані за даними цінами.

Перевірка організації внутрішнього контролю за зберіганням та використанням довіреностей

При цьому перевірці підлягає реєстрація довіреностей в Журналі обліку та правильність заповнення довіреностей.

Шляхом зустрічної перевірки ревізор виявляє факти видання постачальникам підроблених довіреностей за тими номерами, що зареєстровані в журналі. Дата видачі довіреності дає можливість визначити термін її дії. Довіреності термін дії, яких минув повинні бути повернуті до бухгалтерії на наступний день, про що робиться відмітка в журналі обліку довіреностей.

Перевірка достовірності відображення руху ТМЦ

З’ясовується:

- чи не списувалися на витрати запаси понад встановлені норми і без достатніх підстав;

- чи відповідало фактичне витрачання запасів документальним даним;

- чи не було фактів приховування недостач в бухгалтерському обліку.

Тестові завдання:

1. Хто відповідно до законодавства несе відповідальність за проведення інвентаризації основних засобів?

а) головний бухгалтер;

б) матеріально-відповідальна особа;

в) керівник;

г) немає правильної відповіді.

2. Згідно з нормативними актами інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об’єктів проводиться не рідше:

а) одного разу на три роки;

б) одного разу на п’ять років;

в) одного разу на два роки;

г) одного разу на рік.

3. Згідно з нормативними актами інвентаризація бібліотечних фондів проводиться не рідше:

а) одного разу на три роки;

б) одного разу на п’ять років;

в) одного разу на два роки;

г) одного разу на рік.

4. Які джерела інформації використовуються при ревізії основних засобів?

а) акт прийому-передачі;

б) акт на списання основних засобів;

в) інвентарна картка;

г) всі відповіді правильні.

5. Перевіряючи якість проведених на підприємстві інвентаризацій основних засобів, ревізор повинен вияснити:

а) дотримання строків інвентаризації;

б) дотримання порядку проведення інвентаризації;

в) оформлення підсумків інвентаризації;

г) всі відповіді правильні.

6.Контроль нарахування амортизації за бухгалтерськими методами передбачає перевірку термінів її нарахування:

а) раз у квартал;

б) щомісяця;

в) раз у півріччя;

г) раз на рік.

7. Джерелом інформації при ревізії основних засобів є:

а) прибуткові касові ордери;

б) розрахункові відомості;

в) інвентарні картки;

г) правильна відповідь відсутня.

8. При перевірці витрат на ремонт основних засобів, включених до складу валових витрат, ревізор контролює:

а) чи витрати не більше 20% вартості основних засобів на початок звітного періоду;

б) чи витрати не більше 10% вартості основних засобів на початок звітного періоду;

в) чи витрати не більше 30% вартості основних засобів на початок звітного періоду;

г) чи витрати не більше 15% вартості основних засобів на початок звітного періоду.

10. Яким способом здійснюють ревізію операцій з товарно-матеріальними цінностями?

а) суцільним;

б) вибірковим;

в) суцільним і вибірковим;

г) жодна відповідь не вірна.

11. Яким методом контролю можна встановити фактичні витрати сировини або матеріалів на виробництво продукції?

а) контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво;

б) контрольний обмір виконаних робіт;

в) контрольне придбання;

г) жодна відповідь не вірна.

12. Який метод контролю застосовують для визначення якісних ознак сировини, матеріалів, готової продукції?

а) контрольне придбання;

б) перевірка операцій в натурі;

в) лабораторний аналіз;

г) жодна відповідь не вірна.

13. За яким методом може здійснюватись оцінювання запасів при відпуску їх у виробництво, продаж та іншому вибутті?

а) ФІФО;

б) нормативних затрат;

в) за середньозваженою вартістю;

г) всі відповіді вірні.

14. Яким методом контролю встановлюють дотримання підприємством норм витрачання матеріалів?

а) контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво;

б) нормативна перевірка;

в) контрольне придбання;

г) контрольний обмір виконаних робіт.

15. Перевірка матеріальних цінностей шляхом огляду, обмірювання, зважування або перерахування проводиться під час:

а) інвентаризації;

б) лабораторного аналізу;

в) формальної перевірки;

г) взаємної перевірки.

16. Виявлення фактичної наявності усіх видів цінностей на всіх об’єктах підприємства, що ревізується, - це:

а) часткова інвентаризація;

б) повна інвентаризація;

в) суцільна інвентаризація;

г) вибіркова інвентаризація.

17. Перевірка фактичної наявності окремих найменувань запасів на окремих ділянках – це:

а) часткова інвентаризація;

б) повна інвентаризація;

в) суцільна інвентаризація;

г) вибіркова інвентаризація.

18. Джерелом ревізії матеріальних цінностей є:

а) наказ про облікову політику;

б) товарно-транспортні накладні;

в) довіреності;

г) всі відповіді правильні.

18. Яке питання стосовно матеріально-відповідальних осіб ревізору необхідно вияснити?

а) сімейний стан;

б) матеріальний стан;

в) наявність кримінальної відповідальності;

г) наявність відповідної освіти.

18. Умова обов’язкового проведення інвентаризації запасів:

а) зміна матеріально-відповідальних осіб;

б) встановлення фактів крадіжок;

в) ліквідація підприємства;

г) всі відповіді правильні.